政府审计学整理（南审可用）

第一章 政府审计概述

一、政府审计的起源

1、政府审计：由独立的审计主体对各级政府机关、经济管理部门、金融机构、国有和国家控股企业、事业单位的财政财务收支以及所反映的经济活动的真实、合法、效益性进行的经济监督、鉴证、评价与信息提供的活动。

2、政府审计的起源：XX说

受托责任说：私有制的产生、两权分离（资财所有权与经营管理权）

二、 政府审计历史发展回顾

● 官计阶段 (西周——春秋11BC - 5BC)

● 上计阶段（春秋、战国——南北朝 5BC - 5AD ）

● 比部审计阶段（隋唐—5AD - 10AD ）

● 三司审计阶段（五代、宋10AD - 14AD）

● 科道审计阶段（明清时期 14AD -19AD ）

三、审计的本质与特征

1、本质：政府审计是国家机器运行重要部件，是独立设置的审计主体，对财政财务收支及其所反映的经济、政治和社会活动的真实性、合法性和效益性，以及公共权力运行安全性和绩效性进行监督、检审与评价，旨在完善国家治理的一项制度安排。

2、特征：独立性、权威性、公正性、批判性、建设性、服务性、宏观性、主动适应性、开放性

四、政府审计的目标、职能和作用

1、目标：通过监督被审计单位的财政财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益性，维护国家经济安全，推进民主法治、促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。

2、职能：经济监督、经济评价、经济鉴证

3、作用：制约和规范作用；促进和改善作用

4、审计免疫系统论：该理论利用仿生学原理，提出审计作为一个国家经济运行安全的免疫系统，也应具有生物肌体中免疫系统的三种基本功能，即免疫防御、免疫自稳、免疫监视功能。

第二章 政府审计主体与审计业务类型

一、中外政府审计体制概述

1、审计机关领导体制

● 分级领导：联邦制国家，联邦和州分别设置审计机关，相互间没有领导关系，如美国、加拿大、日本、德国等。

● 垂直领导：国家最高审计机关对地方审计机关实行垂直领导，如菲律宾、台湾等。

● 双重领导：地方审计机关受本级政府和上级审计机关的双重领导。如中国。

2、审计机关实行两个报告制度：向本级人民政府作审计结果报告；向本级人大做审计工作报告

3、地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。

4、审计部门确定其审计管辖范围三原则：

● 财政财务隶属关系原则

● 国有资产监督管理原则

● 指定管辖原则（审计管辖权可以转移）

4、政府审计机关的权限：

● 要求报送资料权

● 审计检查权

● 调查取证权

● 行政强制措施权

● 处理处罚权

● 建议纠正处理权

● 移送移交权

● 通报或公布审计结果权

● 提请协助权

5、行政强制措施权

● 有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产。

● 对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。

● 通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。

6、处理处罚权：

处理：责令限期缴纳应缴款项，责令限期退还被侵占资产，违法所得等。

处罚：警告、通报批评、罚款、没收违规收入等等。

7、政府审计人员回避制度

第三章 政府审计规范

1、法律：宪法、审计法、会计法

2、行政法规：条例，如审计法实施条例

3、部门规章：准则，审计准则

4、规范性文件：内部控制指引、指南

提高政府审计职业道德途径？

个人层面

1、学习和理解职业道德原则

2、加强专业学习，参加培训

3、加强与同事之间的交流和学习

4、多和领导层进行沟通

5、避免参加不能胜任的工作

6、主动实施回避制度

7、不接受被审计单位的款待、送礼

8、严格遵守质量控制的政策和程序

审计机构层面

1、制定恰当的招聘程序和政策，录用德才兼备的审计人员

2、实行继续教育、培训、业绩评价考核机制

3、明确强调职业道德的原则和重要性，营造恰当的内部文化

4、分派足够的具有胜任能力的员工，必要时聘请专家

4、实行回避制度

5、实行交流轮岗等制度

6、奖惩激励制度，保障相关规则和程序的遵守

7、给予员工合理的工资薪酬和上升空间

8、实行项目质量控制，监督业务质量

9、鼓励员工就职业道德问题和领导层沟通

10、建立单位内部合理的监督体制和内部控制

第四章 审计流程程序

一、审计计划

1、编制年度审计项目计划步骤：

    （一）调查审计需求，初步选择审计项目；

    （二）对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；

    （三）评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。

（报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告）

2、内容构成

必选项目：

1. 法律法规规定每年应当审计的项目

2. 本机政府首长交办项目

3. 上级审计机关安排或授权的项目

自选项目：

1. 政府工作中心

2. 经分析相关数据认为应当列入审计的事项

3. 其它交办、委托或举报项目

3、确立审计项目考虑因素

a) 项目重要程度，评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等；

b) 项目风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等

c) 审计预期效果；

d) 审计频率和覆盖面；

e) 项目对审计资源的要求。

4、审计机关年度审计项目计划的内容

a) 审计项目名称；

b) 审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和结果；

c) 审计范围，即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间；

d) 审计重点；

e) 审计项目组织和实施单位；

f) 审计资源。

5、下列情况可以调整审计年度计划：

● 本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的；

● 上级审计机关临时安排或者授权审计项目的；

● 突发重大公共事件需要进行审计的；

● 原定审计项目的被审计单位发生重大变化，导致原计划无法实施的；

6、审计工作方案

内容：

审计目标

审计范围

审计内容和重点

审计工作组织安排

审计工作要求

二、审计实施

1、成立审计组

人员构成：组长（组长负责制）、组员（含主审）、知识构成、年龄构成、独立性问题

2、下达审计通知书

被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单、被审计单位配合审计工作的要求

3、审计组通过调查被审计单位和相关情况，确定以下几个问题

a) 确定职业判断适用的标准

b) 判断可能存在的问题

c) 判断问题的重要性

d) 确定应对的措施

调查了解情况，形成记录

下达通知书前：

● 通过查阅审计档案重温审计经验,了解被审计单位的基本情况和以前接受审计的情况;

● 通过收集和研究被审计单位所在行业的相关法律、法规、规章、制度、政策及行业专业书报刊了解被审计单位的业务特点及其相关规范要求;

下达通知书后：

● 走访被审计单位的上级主管部门、所在的集中核算中心、开户银行等相关单位, 了解被审计单位的基本情况和财政收支、财务收支基本情况;

● 到被审计单位调阅有关资料、查询有关人员和进行分析性复核等试审工作来了解有关情况。

4、编制审计实施方案

1）确定审计事项

考虑存在重要问题的可能性和重要性

2）确定审计应对措施

● 确定是否及如何测试内部控制有效性

● 确定是否及如何检查信息控制系统的有效性

● 审计步骤方法

● 审计人员工作安排

● 时间安排

3）审计实施方案的内容

● 编制依据

● 审计目标

● 审计范围

● 审计内容、重点及审计措施（按照审计事项划分）

● 审计工作要求（人员安排、进度安排、职责分工）

5、深入调查研究：

内容：管理体制、机构设置、职责或经营范围、业务规模、资产状况、内部控制制度

方法：召开进点会议，索取、查阅资料，观察、咨询

目的：确定是否需要调整审计实施方案

6、控制测试

● 全面了解被审计单位的内部控制制度设置和运行情况

● 对其进行初步评价，评估控制风险

● 对内部控制进行符合性测试

● 询问

● 审查凭证、记录和报告

● 观察与控制相关活动

● 重新执行被审计单位的程序

● 提出内部控制测评结果

7、实质性测试

目标：收集审计证据、编写审计工作底稿

方法：询问、观察、检查、外部调查、重新计算、重新操作、分析

如何识别可能存在的重大违法行为？

1、具体经济活动中存在的异常交易、事项、程序和关系

2、财务和非财务数据中反映出的异常比率和趋势；

3、信息系统中存在舞弊功能、系统漏洞；

4、管理人员、员工的投诉、举报等不满行为；

5、外部举报或者公众、媒体的负面反映和报道。

发现重大违法行为的线索的应对措施：

（一）增派具有相关经验和能力的人员；

    （二）避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、事项、范围和方式；

    （三）扩大检查范围，使其能够覆盖重大违法行为可能涉及的领域；

    （四）获取必要的外部证据；

    （五）依法采取保全措施；

    （六）提请有关机关予以协助和配合；

    （七）向政府和有关部门报告；

（八）其他必要的应对措施。

审计工作底稿注意点：

● 审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿。一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿。

● 审计工作底稿应当由审计组组长在编制审计报告前进行复核，并签署复核意见。

● 审计工作底稿未经审计机关负责人批准，不得对外提供。

三、审计报告

1、整理分析工作底稿

2、编写审计报告、处理处罚决定书、移送处理书

3、征求被审计单位意见，书面签字。

4、向审计机关提交报告

5、审计机关审定报告（复核、审理、审定）

6、审计报告、审计决定书下达被审计单位

7、审计移送处理书

8、资料存档

审计组在起草审计报告前，确定下列事项：

1. 评价审计目标的实现情况；

2. 审计实施方案确定的审计事项完成情况

3. 评价审计证据的适当性和充分性；

4. 提出审计评价意见；

5. 评估审计发现问题的重要性；

6. 提出对审计发现问题的处理处罚意见；

7. 其他有关事项。

    （审计组应当对讨论前款事项的情况及其结果做出记录）

审计报告的内容包括：

（一）审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定；

（二）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间；

（三）被审计单位基本情况；

（四）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见；

（五）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况

（六）审计发现的问题、被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；

（七）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；

（八）针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议

审计意见书

审计意见书是审计机关在审定审计报告后，向被审计单位和有关单位出具的对审计事项做出评价的结论性审计文书。

审计决定

审计决定是指审计机关在审定审计报告后，依据《审计报告》中所列的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的事实，对被审计单位依法给予处理、处罚的审计文书。

1、审计决定书是对有“问题”的被审计单位的结案性的处理文书.

2、 审计决定具有法律效力。

3、被审计单位有申请复议的权力。

审计移送处理书

审计移送处理书是审计机关对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关人员行政责任、刑事责任的书面文件。

审计组审计被审计单位后，应当由其他部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的，需要审计机关出具审计移送处理书

内容：

1、审计的时间和内容

2、依法需要移送有关机关或单位纠正、处理处罚追究有关人员责任事项的事实、定性及其依据和审计机关的意见

3、移送的依据和移送处理说明，包括处理结果书面告知审计机关的说明。

4、所附的审计证据材料

审计三级复核制度

业务部门复核：

审计组的审计报告、审计决定书、被审计单位的书面意见及审计组采纳意见的书面说明、审计实施方案、调查了解记录、审计工作底稿、重要事项管理记录、审计证据材料等。

审理机构审理

审计业务会议审定

审计机关负责人签字后审计报告发给被审计单位

四、审计整改

审计整改指的是被审计单位根据审计机关审计所做出的处理决定或提出的建议，对其自身存在的问题进行纠正和改进的过程。

审计机关主要检查或者了解下列事项：

    （一）执行审计机关做出的处理处罚决定情况；

    （二）对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况；

    （三）根据审计机关的审计建议采取措施的情况；

（四）对审计机关移送处理事项采取措施的情况。

审计整改检查方式：

● 实地检查或了解

● 取得并审阅相关书面资料

两个报告

审计结果报告——向政府首长

是指审计机关依照法律规定，每年向政府首长和上一级审计机关提出的，关于上一年度审计本级预算执行情况和其他财政收支情况结果的报告。

目的：让领导机关全面了解预算执行审计的情况和结果，供政府决策时参考。

审计工作报告——本级人大

指审计机关依照法律规定，受本级人民政府委托，向本级人大常委会提出的关于审计上一年度本级预算执行和其他财政收支审计工作情况的报告

目的：让人大常委会了解本级财政预算执行的真实情况和执行过程中存在的问题，了解政府各方面工作和措施，为人大常委会审查和批准财政决算提供客观依据。

审计结果公告内容：

（一）被审计单位基本情况；

（二）审计评价意见；

（三）审计发现主要问题。

（四）处理处罚决定及审计建议

审计结果公告条件：

（一）涉及国家秘密、商业秘密的信息；

（二）正在调查、处理过程中的事项；

（三）依照法律法规的规定不予公开的其他信息。

审计结果公开的意义？

对于被审计单位来讲……

对于审计机关来讲……

第五章 财政审计

一、财政审计概述

1、概念：审计机关依照相关法律和行政法规，对财政资金的筹集、分配和使用的真实性、合法性、效益性实施的审计。

2、对象：财政部门、税务部门、海关部门、国库部门

3、内容：行政事业单位经费、固定资产投资、专项财政资金

4、目标：

● 维护国家财政安全

● 促进深化财政体制改革

● 推动完善公共财政和政府预算体系

● 增强财政政策有效性

● 促进依法民主科学理财

● 提高预算执行效果

5、审计思路：

评价总体、揭露问题

规范管理、推动改革

提高绩效、维护安全

以深化预算执行审计为主线，

强调财政审计宏观性、整体性、建设性和时效性

二、本级预算执行审计（财政、税务、海关、国库）

(一) 预算执行审计概述

1. 定义：是指各级审计机关依据本级人大审查和批准的年度财政预算，对本级财政及各预算执行部门和单位，在预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实、合法、效益性所进行的审计。（通常称为“同级审”）

2. 时间范围：人大批准预算后至人大审查年度财政决算之前的时间阶段。

3. 审计范围：

本级政府预算执行情况（财政口子）

部门预算执行情况

单位预算执行情况

4. 审计目标：

(二) 财政部门预算执行审计

1、预算编制和批复审计

预算编制审计：

关注四本预算是否齐全（公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保障预算）；

关注一般公共预算是否编列到款，其他预算是否编列到项；

关注本级预算草案中是否包含上计政府提前下达的转移支付预计数。

预算批复审计：

预算批复制度：各级预算经过各级人代会批准后：

财政部门应该20日之内向各部门批复预算。

各部门在本级财政部门批复预算后应该在15日之内向所属单位批复预算。

预算批复审计重点两个问题：

（1）预算批复的及时性，也就是财政部门是否在规定的时间内（一般是20天）向本级各部门批复预算。

（2）预算批复的足额性。

2、预算收入管理审计

（1）核实收入数据的真实性

主要是核对财政部门编制的决算草案（预算执行结果）中的各项预算收入数据是否与财政总预算会计报告及国家金库报表反映的数字是否一致。

（2）审核财政部门征收和管理非税收入情形

国有资产收益（利息、红利、上缴利润、租金、其他）

罚没收入

行政事业性收费

政府基金

关注：是否纳入预算管理，是否依法及时足额征收

（3）审核财政部门审批和办理预算收入退库情况

● 财政部门审批和办理预算收入退库的依据是否合法；

● 财政部门是否按照财政体制规定的预算级次及比例办理预算收入退库

● 有无越权或不按预算级次审批退库。

可以退库的情况

（1）由于工作疏忽而发生的技术性差错，如收入错缴、多缴，中央预算收入误缴入地方预算，地方预算收入误缴入中央预算等需要退库的。

（2）企业按计划缴入金库的收入，超过实际收入部分，需要退库的。

（3）根据批准的企业亏损计划，弥补企业单位的亏损。

（4）按照国家政策法令决定，需要办理收入退库的。如调整价格、修订税率、农业税灾情减免、提取工商各税代征手续费，以及企业支付……费用需要冲减收入的部分等。

国有独资企业利润审计步骤：

1、确定上缴企业的上缴比例，上缴方式。

2、审核财政部门编制的国有资产受益汇总表和企业的缴款书，与金库核对。

3、审核财政部门银行开户情况，查看国有资产收益帐户管理情况。

4、延伸审计重点企业，审核帐、表和缴款书。

5、审查财政部门国有资产收益收入帐户、凭证以及总预算会计报表，查看其是否全部纳入预算管理。

关注：有无截留、少报、挪用、隐瞒预算收入的问题。

行政性收费和罚没收入征管审计

1、是否按规定范围和标准收缴？

2、是否及时足额入国库？

3、有无擅自设置收费、罚没项目等问题？

4、有无全额纳入预算管理？全额上缴财政？

5、有无搞比例提成、收支挂钩？通过退库解决相关单位经费问题。

6、有无给执收、执罚单位和个人下达收费指标。

3、预算收入退库审计：

审计内容：退库的依据、项目、级次、程序、金额

审计方法：

1、通过审核财政部门收入退库的账簿和收入退还书，查财政部门审批是否符合规定、有无越权行为。

2、通过核对预算和财政部门年初确定的弥补企业亏损计划以及有关账簿、收入退还书等，审查财政部有无超计划或无计划退库的行为。

3、审核企业退税申请书和财政部门有关的批文、退税月报表、金库报表、和收入退还书，审查财政部门审批企业退税金额、级次、程序等是否合规，有无括大范围、超标准等问题。

4、预算支出管理审计

（1）核实预算支出数据的真实性

主要是核对决算草案中的各项预算支出数据是否与财政总预算会计、国家金库报表反映的数字是否一致。

（2）审核财政部门拨付预算资金情况

财政部门是否按年度预算拨款；（无预算，超预算）

是否按进度和用款计划及时足额拨款；

是否按财政隶属关系拨款。

（3）审核支出预算调整和变化情况

预算调整是在预算在经人大批准之后，在执行中因特殊情况需要增加支出或减少收入。

预算变化是预算执行过程中对个别支出项目的追加、减少或支出科目之间的相互流用。

审计预算调整和变化应关注：

是否经人大常委会审查批准；

支出预算的追加有无可靠的资金来源；

预算科目调剂是否合规

5、预备费动用审计：审查预备费动用是否适当、手续是否合规定。

6、转移支付审计

转移支付是指政府间财政资金的无偿转移，帮助地方政府解决履行职能时财力不足的困难，最大限度地实现政府间财政关系的纵向平衡和横向公平。

转移支付项目主要包括：税收返还、一般转移支付

一般性转移支付：指中央政府对有财力缺口的地方政府（主要是中西部地区），按照规定的办法给予的补助。

目的：缩小地区间财力差距，实现地区间基本公共服务能力均等化。

特点：地方政府可以按照相关规定统筹安排和使用。

重点关注：

上级财政部门有无及时、足额拨款

下级财政部门有无将上级的转移支付资金纳入本级预算

专项转移支付：是指上级政府为实现特定的宏观政策目标，以及对委托下级政府代理的一些事务进行补偿而设立的专项补助资金，主要用于农业、教育、卫生、文化、社会保障、扶贫等。（特点：专款专用。）

专项转移支付审计主要关注如下内容：

1. 项目的设置是否合法，是否执行了法定的审批程序。

2. 项目是否有规定了实施期限、退出条件，有无定期开展评估。

3. 转移支付的资金是否被挤占、挪用。

4. 各项转移支付结算依据是否合规、完整、真实。

7、政府债务收支管理审计

政府债务是指政府凭借其信誉，政府作为债务人与债权人之间按照有偿原则发生信用关系来筹集财政资金的一种信用方式

目的：

调度社会资金，发展经济

弥补财政赤字

调控经济运行

地方政府债务问题的原因：

1. 地方政府和中央政府财权和事权不匹配

2. 地方政府走高负债，保增长的老路，没有考虑供需。

3. 民生项目脱离了地方实际，超出了地方政府的财力负担

4. 政府预算约束力太软

5. 金融机构的逐利性，推波助燃

审计关注点：

（1）举债程序是否合法。

举债必须经过同级人大批准，地方政府举债要通过中央政府进行。

（2）审核债务收入的列报是否真实

财政部门列报的债务收入是否与实际发行的债务一致，有无隐瞒债务收入。

（3）审核债务还本付息的列报是否真实

财政部门是否按实际发生的支出列报，有无虚列。

（4）审核债务发行费用的列报是否真实

财政部门是否据实的列报债务发行费用，有无通过债务发行费用截留债务发行收入。

（5）审核债务资金管理是否合规

审核财政部门是否将发行的债务收入及时足额缴入国库。

审计重要目标：

合规性：举债依据、程序、内容的合法性

安全性：债务收入的安全、完整，偿债的安全

有效性：债务的有效性，资金使用要有经济效益

恰当性：筹措的资金数量恰当，有充分的偿还能力

8、预算平衡审计

预算平衡审计主要是核实预算收支平衡及年终资金结存的真实性和合法性。

主要关注如下内容：

（1）审核财政赤字和债务规模是否控制在预算范围内，有无突破预算。

（2）审核年终结余是否真实、合规，有无人为调节。

（3）审核财政部门是否按规定清理财政往来款项，有无通过往来科目分配预算资金。

（4）审核调入预算用以平衡预算收支的资金来源是否合法，调入资金是否真实，有无虚假调入资金搞假平衡、真赤字。

(三) 税务部门预算执行审计

1、税收征管审计

税收计划完成情况审计——内容：

确定税收收入的实际完成情况；

实际完成数与历史同期完成数相比，增收或减收情况及分析税收超收或短收的原因；

分析各主要税种的收入情况，是否与经济要素增长相一致。

税收计划完成情况审计——方法：

对比分析法

1、税收会计报表、税收入库明细账与国家金库报表、财政部门列报数核对，检查预算级次划分。

2、本期税收实际数与本期计划数比较；与上年实际数比较。

3、本期税收收入与同期经济发展的相关指标比较，分析税收收入增长是否与经济增长同步。

4、本期税收的减免、提退等情况与上年同期相比较，看有无异常增减。

税收关联分析法：对比分析有相关关系的各类税收数据发现企业财务核算、纳税申报中的异常情况以及税款征收中的问题。

发票销售额与申报表应税销售额

申报应征税收与入库税款和欠税

增值税与所得税

房产税与契税

宏观经济和企业财务与税收税源等数据

2、税源管理情况审计（税源管理是税收征管的起点）

● 税务部门是否按要求对纳税人进行登记管理；

● 税务部门对人监控是否到位，有无纳税人申报应纳税额严重失实情况失察而造成税收严重流失；

● 对纳税人异常申报是否及时进行纳税评估；

● 税务部门在企业申报的基础上，对应征税金、入库税金、企业欠税、税收减免等组成内容的核算是否合规，核算结果是否真实，有无为留有余地而隐瞒少报税源。

3、税收政策执行情况审计

● 审核税务部门是否按税法和税收政策的规定，及时、足额组织税收收入和核准税收优惠。

● 有无侵蚀税基和改变法定税率，少征税款；

● 有无在国家规定之外制定减免税政策；

● 有无放宽国家统一税收政策规定的条件和范围，自定税收优惠政策，扩大减免范围，增加减免项目；

● 有无层层下放减免税审批权限，将属于国家和省级的权限下放到基层。

4、税收征管制度执行审计

主要是审查税务部门是否按税收征管法的规定组织税收收入和管理税收业务。

● 是否按规定为所有纳税人办理了纳税登记

● 是否及时为纳税人办理纳税申报，

● 滞纳金是否按规定收缴

● 有无对企业税收实行承包或变相承包

● 税务部门是否按规定办理缓税；

⏹ 有无预先征税或推迟征税；

⏹ 是否及时足额缴入库，级次划分是否正确；

⏹ 发票管理制度是否有效并得到执行；

⏹ 税务稽查制度是否有效并得到执行；

⏹ 税务代理机构的管理制度是否有效并得到执行。

5、税收退库审计

● 税收退库内容是否符合国家规定，有无自定政策退税项目

● 税收退库是否符合财政体制的规定，有无混淆预算级次，多退上级财政收入。

6、税收报表审计

税收报表包括税收会计报表和税收统计报表。

● 税收报表的完整性；

● 税收报表数据的真实性；

● 各税收报表数字之间的平衡关系是否正确；

● 各税收报表之间的数字勾稽关系是否成立。

7、流转税审计

增值税、消费税

审计重点：

（1）税收征收情况审计：

征税范围是否合法；

计税依据是否正确；

应纳税额是否正确。

（2）税收管理情况审计：

纳税人资格认定情况

增值税专用发票管理情况

（3）税收减免审计：

是否正确执行税法和国务院有关减免税政策，有无越权自行制定减免税政策。

（4）税收退库审计：

办理税收退库的项目是否在国家规定范围之内

退库级次是否与入库一致；

退库比例是否符合规定；

退库手续是否完备，程序是否合规。

8、企业所得税审计

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得等。

其审计内容包括：

应纳税所得额

所得税减免

所得税汇算清缴

所得税缴库

(四) 海关预算执行审计

海关基本职责：

1、进出关境监管

2、征收关税和其他税、费

3、稽查走私

4、进出口统计

5、其他

一、海关税收征收情况审计

（一）关税征管情况审计

1、海关估价情况审计

估价是否执行相关估价政策

估价是否符合规定的程序

2、海关关税税则归类情况审计

税则归类是将进口货物按其特性列入其最适宜的税目，不同的税目有不同的税率，所以，税则归类直接决定适用税率。

审核内容：

有无通过税则归类来调节应缴纳关税；

是否按当年的税则来征税

税率的正确性和适当性

3、报关单的审查情况审计

审查内容：

单证、货单是否相符，单证是否齐全、正确，报关单有无混用。

检查海关系统是否进行了查验

（二）进口环节税收征管情况审计

进口环节的增值税和消费税由海关代征。

主要内容包括：

海关确定的进口环节增值税组成计税价格是否准确

海关确定的进口货物消费税征收范围和计税依据是否正确。

（三）进口货物担保情况审计

进口货物一般是先纳税后放行，对于一些特殊货物或特殊情形，可以通过进口货物担保的方式入关，进口货物担保是指进口应税货物的纳税人通过向海关缴纳保证金或提交保证函的方式，保证在一定期限内履行其纳税义务的行为。

税款担保期限一般不超过6个月

税款担保一般应为保证金、银行或者非银行金融机构的保函。其保证方式应当是连带责任保证。保证期间应当不短于海关批准的担保期限。

进口货物担保情况审计的主要内容包括：

● 海关放行的货物是否符合国家规定的实行进口货物担保的范围，有无扩大范围；

● 保证函放行的货物，其担保人是否合规，有无政府干预；海关收取的保证金是否相当于进口货物应纳税之和，有无收取不足。

二、海关系统税收减免情况审计

关税和进口环节税收减免分为法定减免和特定减免

（1）法定减免审计，法定减免是指《海关法》、《关税条例》和《进出口税则》中所列举的给予进出口货物的关税减免。这种减免由海关直接办理，不需要经过特别批准。

审计时，主要关注海关审批的减免税货物是否为法律规定的货物，减免的税额是否在规定范围之内。

（2）特定减免审计：指海关根据国家的政策规定准予减税、免税进口使用于特定地区、特定企业和特定用途的货物。

特定区域减免税审计主要关注：

● 进口货物的单位是否在特定区域；

● 进口货物是否属特定区域的企业自用；

● 企业进口货物是否在核定的免税额度内。

特定用途的货物减免税审计主要关注：

● 货物进口单位是否符合规定的条件；享受减免税政策进口的货物是否在规定的范围之内；

● 减免税进口的货物是否用于政策规定的用途。特定项目的货物减免税审计主要关注：

● 减免税进口货物所使用的项目是否符合国家产业政策；

● 减免税进口的货物是否用于国家鼓励发展的项目。

三、保税货物监管情况审计

保税货物是指经海关批准未办理纳税手续进境，在海关许可的场地储存、加工、装配后复运出境的货物。

保税仓库监管存在的问题

（一）个别保税仓库利用假企业和假单证进行走私。

（二）保税仓库未经海关批准擅自出库保税货物，缓缴或少缴税款。

（三）将一般贸易货物或国内贸易货物与保税货物混库存放。

（四）保税仓库货物超期存放不作处理。

（五）海关变通税款征缴方式，变相缓税。

（六）海关审批设立保税仓库、越权批准公共保税仓库迁址扩容、对长期停止经营业务的保税仓库清理不及时等。

保税仓库审计的策略和方法：

（一）从内部控制测评入手，了解和评价海关对保税仓库的监管情况。

（二）运用计算机开展辅助审计工作。

（三）对保税仓库货物进行实质性测试。

（四）突出重点，对有疑点的保税仓库进行延伸审计。

(五) 国库预算执行审计

国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。

1、国库预算收入缴纳情况审计

（1）国库部门收纳预算资金情况审计

检查国库是否及时、准确地收纳各项预算收入，有无造成国库库款等预算收入缴库不及时的问题。

（2）国库部门办理预算收入划分情况审计

检查国库是否根据相关确定预算收入级次，将预算收入进行正确的划分，有无错入级次问题。

（3）国库部门预算收入留解情况审计

主要检查国库是否按规定的上解数额、期限，正确、及时地办理报解库款，有无延解和积压库款等问题。

2、国库预算收入退库情况审计

● 国库部门办理预算收入退库是否合规定（范围、审批程序、级次）

注意：有无越权、违规、弄虚作假

● 退库是否真实（退库申请，退款事实）

注意：有无多退、少退、弄虚作假退给财税部门

3、国库预算资金拨付情况审计

国库部门是否根据财政部门的国库存款情况拨款

关注：透支的问题；凭证要素不完整或存在问题

审计国库的会计核算情况，关注：

● 国库部门的会计核算手续是否严密，账簿、凭证是否健全；

● 使用的会计科目是否正确，预算收支数字是否真实、准确，会计事项处理是否按有关规定日清月结，有无科目不正确、数字不准、拖延积压等问题。

三、本级财政决算草案审计

决算草案是指各级政府、各部门、各单位编制的未经法定程序审查和批准的预算收支的年度执行结果。

财政总决算由基层乡(镇)财政机关开始编制，逐级汇总。

目前，财政部门编制本级政府财政总决算报告，各部门编制本部门决算报告，决算报告主要以收付实现制会计核算为基础，满足政府和人大等加强当年预算执行管理和监督的需要。

内容：

（1）审查决算收入是否真实、完整；

（2）审查决算支出是否真实；

（3）审查收支结余是否真实、完整；

（4）审查资金年终活动是否合法，各项往来款项是否合规，以及财政存款及开户是否正常、合规；

（5）审查决算报表之间、有关的企业、单位汇总决算数字同总决算数字是否一致，相互关系是否合理；

（6）审查决算资料是否完整，决算编报是否符合规定程序。

四、下级政府预算执行和决算审计

“上审下”的原因：

1、在分税制财政体制下，一方面，各级财政之间的利益关联很密切，变通甚至违反统一政策、挖挤上级财政收入这些问题 。

2、各级政府对下级政府的转移支付逐渐加大，这些资金在下级的使用情况，是本级预算执行审计的必然内容。

3、属本级政府责任但暴露在下级的问题就难以得到纠正。

重点：

● 对贯彻国家统一政令，执行上级政策情况的审计

● 对影响上级财政收入情况的审计

● 管理和使用转移支付资金情况的审计

● 对财政决算编报情况的审计

五、财政专项资金审计

指政府明确了具体项目、指定了专门用途的财政性资金（含上级财政补助和本级财政预算安排）

管理上要求：单独核算，专款专用

审计客体：

财政部门：管理、拨付

主管单位：管理、拨付和使用

项目单位：管理和使用

专项资金有项目多、金额大、使用范围广的特点，主要包括扶贫、农林水、教科文卫、交通能源和开发等资金。

存在问题：

● 虚报项目，骗取财政资金

● 往往被层层截留和被挤占、挪用。

● 支出不规范，虚支、重复列支等

● 缺乏有效约束和效益评估，存在着资金使用效率不高，分配办法不尽完善等问题。

审计方法：

以资金为主线，全过程跟踪

1、了解是否建立规范有效的管理制度（专人专户专制公开透明)

方法：查阅相关记录、纪要、档案，评估制度、措施的执行落实程度

2、了解专项资金的规模、性质及用途

方法：通过查阅上下级财政年终结算的有关资料、上级财政部门的指标单、项目批文等

3、摸清资金拨付的渠道

检查资金是否按照预算、计划拨付到相应的部门、单位和项目上，资金拨付过程中是否合法、规范、及时。

4、核对到位资金的数额（及时足额）

核对实收资金，对照年度预算、上级财政下达的指标单以及有关项目批文，核对到位资金的数额是否相符

注意检查银行存款及往来等相关科目

5、资金使用是否真实、合理、合法

检查专项资金是否专款专用，有无挪用专项资金补充机关行政经费、人员经费和基建工程。

注意有无用虚假发票、白纸条报账列支。

分析支出的内容与规定用途是否一致。

分析测算支出的金额与实际是否匹配，特别注意人工工资、奖金、福利、招待费有无多列多支等。 

6、资金使用的效果

如何查专项资金被挪用的问题：

1、财政部门或主管部挪用问题

将财政拨出资金与主管部门或者资金使用单位收入的专项资金进行比对，借以发现专项资金是否被分流挪用到其他单位或项目以及是否被个人贪污的问题；

2、本单位挪用的问题

将上述单位账面专项资金支出与资金计划支出数额、用途进行比对，以发现专项资金是否被本单位挪用于去他项目的问题；

3、单位人员贪污的问题

审计账面专项资金支出取得的各类凭证是否真实合法有效，检查项目单位是否存在用虚假的支出凭证套取专项资金等违纪违规问题。

第六章 行政事业单位预算执行审计

一、行政事业单位概述

列入审计范围的行政事业单位活动

1、业务活动

2、财务活动

预算管理，收入管理、支出管理、采购管理、资产管理、往来资金结算管理、现金及银行存款管理、财务监督

3、管理活动

风险评估——单位层面

（一）内部控制工作的组织情况。

（二）内部控制机制的建设情况。

（三）内部管理制度的完善情况。

（四）内部控制关键岗位工作人员的管理情况。

（五）财务信息的编报情况。

（六）其他情况。

风险评估——经济活动业务层面

（一）预算管理情况。

（二）收支管理情况。

（三）政府采购管理情况。

（四）资产管理情况。

（五）建设项目管理情况。

（六）合同管理情况。

内部控制方法：

（一）不相容岗位相互分离。

（二）内部授权审批控制。

（三）归口管理。

（四）预算控制。

（五）财产保护控制。

（六）会计控制。

（七）单据控制。

（八）信息内部公开。

内部控制审计的重点

1、不相容岗位相互分离制度是否健全

2、内部授权审批控制制度

3、重大事项集体决策和会签制度

4、强化对经济活动的预算约束

5、建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施。

6、是否建立健全本单位财会管理制度，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。

7、要求相按照规定填制、审核、归档、保管单据。

8、是否建立健全经济活动相关信息内部公开制度。

行政事业单位内部控制常见的漏洞：

● 出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表

● 领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障

二、行政事业单位预算执行审计内容：

（一）部门预算管理：体制和机制（内控）

（二）部门分配、批复和拨付资金审计

（三）部门基本支出审计

基本支出真实性审计

部门基本支出执行预算情况

部门基本支出执行国家规定标准情况

部门基本支出损失浪费情况

审计方法：

● 首先与编制部门配合，获得该单位核定的编制人数，清编定岗，检查是否存在有编无人、虚增编制等情况；

● 其次关注财政资金的使用，特别是工资福利的支出情况，核查是否有冒领多领工资的现象存在，推进财务公开透明；

● 第三和组织部门协作，检查被审计单位的岗位配备与干部职责履行情况，考勤记录是否齐全、合规，有无缺漏作假。

三公经费：

因公出国(境)费、公务用车购置及运行费、公务接待费

（四）部门项目支出审计

部门项目立项申报情况

部门项目审核情况

部门项目库建设和管理情况

部门项目实施情况

部门项目预算执行和资金使用情况

部门实施和资金使用的效果

可能存在的问题？如何审计？

项目支出预算编制不合规，批复所属单位项目不及时，挪用项目资金用于职工福利和日常开支、超概算、超标准、基金项目履行程序不合规。

（五）部门预算收入审计

收入取得的合法性、纳税情况、收入管理情况

（六）部门结余审计

结余资金原因、管理情况和使用情况

（七）部门征缴非税收入和“收支两条线”执行

存在哪些问题？如何审计？

执收项目不合规，资金管理不合规，隐瞒收入，坐支收入等等。

（八）部门政府采购

采购预算和计划

执行集中采购情况

采购方式和采购程序

存在哪些问题？如何审计？

采购预算计划编报不合规、随意调整采购方式、采购价格偏高、采购资金大量结余，使用效率不高。

政府采购审计：

查看下列文件

（1）部门或单位预算文件（含预算调整文件）；

（2）政府采购计划文件；

（3）政府采购组织实施的相关档案资料、采购合同、管理文件和操作规程、验收记录等文件；

（4）采购部门或单位编报的政府采购信息和相关的统计报表；

（5）相关会计账簿和凭证、相关电子数据；

（6）年度政府集中采购目录和部门集中采购项目及采购限额标准等文件。

（九）部门执行国库集中收付

银行账户的管理

编制用款计划

部门申请财政直接支付情况

部门申请财政授权支付情况

支付对帐和核算情况

（十）部门国有资产管理

部门国有资产配置情况

部门国有资产使用情况

部门国有资产处理情况

部门国有资产管理情况

存在问题和审计方法：

● 违规将非经营性资产转为经营性资产

● 擅自处置国有资产

● 违规对外担保

● 资产管理不规范

第七章 金融审计

一、金融审计概述

1、金融审计指审计主体依法对金融企业的资产、负债、损益以及金融组织机构的财务收支进行监督、鉴证和评价。

2、审计对象与内容：

中国人民银行、国家外汇管理局、中国证券监督管理委员会、证券交易所——预算收支审计

国家政策性银行、国有商业银行、国有保险公司等——资产、负债、损益审计。

3、审计目标：

合规、真实、准确、完整、安全、效益

二、商业银行资产审计

贷款业务审计：

（一）商业银行贷款业务的风险点

借款人的信用风险：借款人用虚假资料、编造虚假贷款用途骗取贷款，银行贷前审查不严。造假手段：

● 编造引进资金、项目等虚假理由；

● 使用虚假经济合同；

● 使用虚假证明文件；

● 虚假产权证明作担保

商业银行贷款业务的风险：

● 为了达标，人为操作贷款数量。

● 借新还旧，隐瞒不良贷款，粉饰贷款信息。

● 来自银行内控的操作风险

（二）审计方法：

1、分析性程序——分析风险点

● 比率分析

● 同期同业比较分析

● 行业投向分析

● 贷款品种构成分析

● 不良贷款分析

● 信贷需求量分析

● 政策、机制及制度不全等问题分析

2、内部控制测试

● 询问（询问贷款三查制度的执行、不良贷款的管理、有关对账程序）

● 观察（不相容职务分离、贷款档案的保管）

● 检查书面文件或记录（贷款档案、授权授信的资料、信用评估表、贷前审查报告、贷款审查审批表、贷款台账、借款合同和保证合同、抵押合同、贷后检查报告、票据贴现业务原始资料、预期呆滞呆账贷款档案、贷款会计记录和凭证）

● 流程图法、抽样法、穿行测试法

贷款审计的目标：真实、完整、正确性、合法性、安全、效益

（三）贷款真实性审计

贷款本金、贷款质量、贷款利息、呆账准备的真实性

1、贷款真实性审计常见弊端及风险点

● 粉饰银行会计报表

● 通过贷款的发放收回调节资产负债规模

● 隐瞒逾期贷款信息，借新还旧

● 非法核销呆帐

● 违规展期

● 借款人的欺诈风险

● 贷款被挪用的风险

● 对管理系统的电子文件进行复核

● 执行分析性复核、分析各项贷款金额和贷款质量增减变动情况。

● 上年末贷款余额、本年贷款增长、本年贷款余额对比

● 上年度一逾二呆的分类明细，同行业贷款质量平均指标与本年贷款分类明细比较

● 分析利息收入是否与贷款金额和贷款质量匹配。

● 分析呆账准备金的情况，有无虚假核销和人为调节。

● 重大项目检查

● 抽取贷款余额大户详查

● 抽取不良贷款借款人详查

● 抽取欠息大户的借款人详查

2、对计算机筛查异常贷款项目的审查：

● 审查发给银行自办的公司贷款

● 审查互相担保企业的贷款

● 审查长期欠息的贷款

● 审查借款人旧款未还，又新发放的贷款

● 审查同一法人代表同一办公地址同一电话号码，而借款人不同的贷款。

● 审查企业集团及其子公司所有贷款

● 审查运用多种信用工具（贷款、承兑汇票、信用卡透支）的借款人。

● 抽查一定数量的不良贷款，调阅信贷档案和会计账簿。

（四）贷款合规性审计

贷款业务合规性测试

● 调阅信贷统计报表和贷款申请、审批书等资料。查贷款投向是否符合国家产业政策和信贷政策。

● 调阅贷款台账，对比信用度评估表。查是否按照信用等级发放贷款。

● 调阅贷款台账以及有关贷款资料，检查贷款用途是否合规。

● 审查贷款管理程序的合法和合规性。

（五）贷款安全性审计

不良资产情况审计：不良贷款率（不良贷款占总贷款余额的比重）

贷款流动性审计：流动性比率

（六）贷款效益性审计

微观的贷款效益审计

● 贷款收益率（贷款利息收入总额 /贷款平均余额 ）

● 利差率

● 贷款利息回收利率

宏观的贷款效益

● 贷款周转率（周转速度快，经济效益好）

● 信贷资金运用率

二、其他资产审计

（一）拆出资金审计

● 审查拆出资金审批程序、手续

● 审查拆放同业对象

● 审查拆出资金的来源

● 审查拆放同业的核算

（二）固定资产审计

● 审查固定资产的增加、减少

● 审查固定资产的所有权

● 审查固定资产的累计折旧

三、商业银行负债业务审计

（一）单位存款审计

1、存款涉及的业务活动

开户（单位、个人）、存款、取款、结算、结息、对账、销户

2、单位存款风险分析

造成风险的因素：

● 忽视成本管理

● 不良债权

● 存款的结构

● 银行的实力和信誉

● 同业的竞争

● 银行资产的质量

3、主要风险表现

● 搞存款竞争，重视存款数量不重视质量。

● 客户存款不入账，银行内部对存单印鉴等管理不严，导致内部员工挪用客户资金。

● 提高存款利息，违规高息揽储

● 虚假存款（为完成指标，人为控制月末、年末存款基数）

● 缺乏对客户和资金来源的了解，导致客户利用账户洗钱。

4、单位存款内部控制测试：

对存款业务总体控制的测评

● 关注发展战略和管理理念

● 网点布局

● 存款种类设计、存款管理和监控

账户的开立和管理内部控制测评

● 开户手续、审批是否健全、开户是否合规

对存款业务操作控制的测评

● 业务程序、处理手续、业务控制

● 印押证的分离、柜员制

5、单位存款实质性测试：

获取对公存款科目的电子文件，实施分析性复核

● 年度比较分析

● 指标比较分析

● 相关科目比较分析

核实存款信息的真实性

● 核对存款会计传票（原始凭证）、存款账簿、总账、分户账、报表。

● 关注月末、年末的大额资金去向，有无调增调减。

● 重点客户函证

● 关注以贷转存的虚假存款

6、以贷转存的审计方法：

方法:审查贷款的上账账户与定期存款账户有交易记录的情况。

步骤:

（1） 将贷款分户账与对公活期存款明细账以账号相等相关联，获取所有贷款账户的交易明细。

（2） 筛选出贷款账户与定期存款账户的交易记录。筛选出交易对方账号为定期存款账号，交易时间在发放贷款后的一到两天的记录。

（3） 延伸展开调查，落实审计疑点，是否存在真实的贸易背景，通过放贷转定期，虚增贷款和存款总量等问题情况。

7、单位存款实质性测试：

检查存款合规性：

● 分析账户信息文件，检查是否有违规开户。

● 通过计算机检索大额取现的记录，然后按账户汇总，抽查全年单笔取现和汇总取现前几位的账户进行详细审查。

● 抽查当年销户和余额为零的账户，检查大额资金收付、销户原因和销户资金去向。

（二）储蓄业务审计

业务：

1、储蓄政策与原则：开户“实名制”：

2、储蓄业务核算

3、特殊业务处理

定期储蓄提前支取；

查询、挂失、止付、冻结、扣划；

其他特殊业务

审查实名制执行情况

分析性复核：

● 年度储蓄余额分析，找异常变动，查原因。

● 获取被审计银行考核指标和奖励办法，查有无为了指标而人为调节储蓄存款的现象。

● 查储蓄存款金额和储蓄利息支出是否匹配。

储蓄的真实性审计：

● 检查和核对储蓄会计传票、存款账簿、会计报表、总账、分户账。

公款私存和利用账户洗钱的审计：

● 检索以单位存款账户以转账、汇款等结算方式转入储蓄存款。

● 大额现金一次或几次存入储蓄存款。

● 大额现金存取比较频繁的记录。

● 单笔存取款超过一定金额的记录。

● 将账户按照全年发生额汇总，根据审计人员符合性测试的结果，对照可疑资金来源，大额取现的情况重点审查。

四、商业银行结算业务审计

银行结算业务即转账结算业务，是指通过银行帐户的资金转移所实现收付的行为，即银行接受客户委托代收代付，从付款单位存款帐户划出款项，转入收款单位存款帐户，以此完成经济之间债权债务的清算或资金的调拨。

分票据方式和非票据方式

1、

2、银行汇票常见弊端与审计方法：

常见弊端：

● 未收妥款项就签发汇票

● 专用章、凭证未分管

● 兑付汇票时不能有效鉴别真伪、操作大意；

● 兑付时，不按规定入帐，将转帐银行汇票转入个人帐户或取现

● 应解汇款科目下核算不合理的资金。

审计方法

● 签发日期、“汇出汇款”卡片帐及其登记簿

● 内控措施及执行情况

● 现场观察，看操作是否规范

● 抽查有关分户帐与凭证核对

商业汇票常见弊端和计方法：

弊端和风险：

● 无真实贸易背景

● 承兑汇票金额与企业的经营规模不相称

● (内部操作风险)

审计方法：

● 审查企业经营规模、注册资金情况、盈利情况

● 审查贸易合同真实性；

合同真实性审查重点关注：

一是交易双方主体之间的关系。是否通过关联企业或下属企业签定贸易合同，伪造真实的贸易背景，骗取银行资金，进行融资；

二是交易合同中标注的商品是否属于双方的经营范围，特别是在银行签发承兑汇票金额较大、频率较高并且交易内容一致的企业，应做重点审查；

三是交易合同的签定时间与承兑汇票的签发时间是否吻合，有无先签发承兑汇票，后签定交易合同的问题：

四是关注合同交易双方的地址及交易商品的产地与合同中交货地点的关系，有无交货点与运输方式相矛盾的问题。审计检查过程中，要格外重视贸易合同的真实性，从中发现疑点，延伸调查，认真核实。

第八章 经济责任审计

一、经济责任审计概述

经济责任审计是审计机关接受组织人事、纪检监察等部门的委托，对党政事业单位领导干部和国有企业领导人员在任职期间，对其所在部门、单位财政财务收支及其有关经济活动或企业领导人所在企业资产、负债、损益情况的真实、合法、效益及其有关经济活动应负的责任进行经济监督、鉴证和评价的行为。其结果作为兑现性奖惩、选拔与任用干部的重要判据。

地方审计机关主要领导干部的经济责任审计，由本级党委与上一级审计机关协商后，由上一级审计机关组织实施。

审计署审计长的经济责任审计，报请国务院总理批准后实施。

经济责任审计的主要特点：

1、评价领导干部的任期业绩和廉洁自律的情况

2、需要各方面协同（与纪检、监察、反贪、司法等部门和组织、与群众监督、舆论监督、网络监督等合作协同）

3、由人及事的审计（直接针对领导人）

4、政策性、综合性强

5、审计期间较长

二、经济责任审计步骤

项目的选择和确立

1、党政领导

2、国有企业及国有控股企业领导

3、重点审计对象：

● 经济活动复杂、资金和资产量大的重点部门和单位的主要领导干部

● 掌握重要资金决策权、管理权、执行权和监督权等关键岗位的主要领导干部;

● 管理重点项目、分配及使用重点资金的主要领导干部;

● 问题多、反映多的主要领导干部

对同一地方党委和政府主要领导干部，以及同一部门、单位2名以上主要领导干部的经济责任审计，可以同步组织实施，分别认定责任。

审计方式的选择：离任审计、任中审计

(一) 准备阶段

● 了解委托部门对该审计事项的特别要求。 成立小组。

● 审计机关在实施审计之前, 应当听取组织人事部门、纪检监察机关等有关部门对被审计单位及其领导干部的意见。

● 搜集有关资料

● 编制审计方案

● 下达审计通知书

(遇有特殊情况，经本级政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施经济责任审计)

被审计领导干部及其所在单位应提供：

a) 被审计领导干部经济责任履行情况报告；

b) 工作计划、工作总结、工作报告、会议记录、会议纪要、决议决定、请示、批示、目标责任书、经济合同、考核检查结果、业务档案、机构编制、规章制度、以往审计发现问题整改情况等资料；

c) 财政收支、财务收支相关资料；

d) 与履行职责相关的电子数据和必要的技术文档；

e) 审计所需的其他资料。

(二) 实施阶段

1、审计进点座谈会

● 提出工作要求和要求被审计单位配合的事项

● 询问

● 无记名民主测评

● 公布审计人员办公地址和联系电话

2、接受被审计单位和被审计领导提供的资料（双向承诺）

3、根据事项进行分工，实施审计

● 调查研究

● 内部控制测评

● 检查银行账户、审查有关资料、收集证据

4、编写底稿、汇总审计情况

(三) 报告终结阶段

1、检查审计工作底稿、拟定审计报告

内容包括：

● 总体评价

● 主要业绩

● 审计发现的主要问题和责任认定

● 审计建议

2、征求意见

审计委员会办公室、审计审定审计报告，出具经济责任审计报告；同时出具经济责任审计结果报告（在经济责任审计报告的基础上，简要反映审计结果）。

3、经责审计报告提交

经济责任审计报告、经济责任审计结果报告等审计结论性文书按照规定程序报同级审计委员会，按照干部管理权限送组织部门。根据工作需要，送纪检监察机关等联席会议其他成员单位、有关主管部门。

经济责任审计报告应当送达被审计领导干部及其所在单位。

4、申诉和复查

被审计领导干部对经济责任审计报告有异议的，可以在30日内向同级审计委员会办公室申诉。审计委员会办公室应当组成复查工作小组，并要求原审计组人员等回避，自收到申诉之日起90日内提出复查意见，报审计委员会批准后做出复查决定。复查决定为最终决定。

地方审计机关主要领导干部对上一级审计机关出具的经济责任审计报告有异议的，可以在30日内向上一级审计机关申诉。上一级审计机关应当组成复查工作小组，并要求原审计组人员等回避，自收到申诉之日起90日内做出复查决定。复查决定为最终决定。

经济责任审计评价原则和内容

原则：

● 以审计查证或者认定事实为基础

● 综合运用多种方法

● 坚持定性评价与定量评价相结合，

● 依照有关党内法规、法律法规、政策规定、责任制考核目标

内容：

对被审计领导干部履行经济责任情况，包括公共资金、国有资产、国有资源的管理、分配和使用中个人遵守廉洁从政（从业）规定等情况，做出客观公正、实事求是的评价。

5、审计结果运用

a) 各级党委和政府应当建立健全经济责任审计情况通报、责任追究、整改落实、结果公告等结果运用制度

b) 将经济责任审计结果以及整改情况作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要参考。

c) 经济责任审计结果报告以及审计整改报告应当归入被审计领导干部本人档案。

d) 审计委员会办公室、审计机关应当按照规定以适当方式通报或者公告经济责任审计结果，对审计发现问题的整改情况进行监督检查。

6、被审计领导干部及其所在单位整改措施:

（一）对审计发现的问题，在规定期限内进行整改，将整改结果书面报告审计委员会办公室、审计机关，以及组织部门或者主管部门；

（二）对审计决定，在规定期限内执行完毕，将执行情况书面报告审计委员会办公室、审计机关；

（三）根据审计发现的问题，落实有关责任人员的责任，采取相应的处理措施；

（四）根据审计建议，采取措施，健全制度，加强管理；

（五）将审计结果以及整改情况纳入所在单位领导班子党风廉政建设责任制检查考核的内容，作为领导班子民主生活会以及领导班子成员述责述廉的重要内容。

7、经济责任审计结果的运用:

a) 政府和组织人事部门：考察和任用干部的重要依据

b) 纪检监察部门：纠正和查处违纪违规问题的参考依据，侦破经济案情的线索

c) 审计部门：下次审计提供参考和基础性数字资料

d) 对被审计单位：改正问题，完善制度

8、国有企业领导人经济责任审计内容

一是国家宏观经济政策的贯彻落实情况

二是企业的内部管理及其可持续发展问题

1、重大决策

2、治理结构、内部控制、风险管理

3、创新能力

4、企业履行社会责任

第九章 政府绩效审计

一、政府绩效审计的内涵

政府绩效审计是指对政府事业、项目、组织高效率、有成果地开展运作的程度进行独立评价或检查。

1、根据健全的管理原则及实务管理政策，审计管理活动的经济性。

2、对被审计单位，审计其人力、财力和其它资源的利用效率。

3、对被审计单位，根据其目标完成情况，审计其业绩效益，并根据原来预期的影响，审计其活动的真实影响。

二、绩效审计对象

1. 第一类是项目，也就是一个特定事项，例如，一个工程项目、一个专项资金项目、一个投资项目都属于项目。一般来说，项目是有具体目标的，也会有资源配置，还会有具体的时间要求，同时，委托人也会要求代理人对项目实施情况进行报告，这些要求使得项目可以成为绩效审计的对象；

2. 第二类是政策，任何政策都是有政策目标的，并且会涉及到资源使用，同时，也需要了解政策的实施结果，这些要求使得政策成为绩效审计的对象；具体到企业还可以是企业集团和国资部门的规章制度；关注政策执行过程和结果。

3. 第三类是组织，任何一个组织都有具体的目标，可以是法定职责、管理目标，都有资源配置，并且都需要报告其目标达成和资源使用情况，这些要求使得组织成为绩效审计的对象。

有时候，组织内部某项职能、活动如果有明确的目标要求和资源配置，则也可以成为独立的绩效审计对象。

综上所述，绩效审计客体包括项目、政策、组织、职能、活动等情形。

资金？ 理所当然的审计对象。

三、绩效审计分类

1、按照对象不同分

● 公共资金的绩效审计

相关部门和单位筹集、分配、使用资金的经济性、效率性和效果性

● 公共投资项目绩效审计

公共投资项目建设和运营的经济性、效率性和效果性

● 公共政策执行的绩效审计

运用审计方法，对政策执行的情况和效果进行评估

2、按照开展方式分

● 独立性绩效审计

● 结合性绩效审计

财务（合规）审计与绩效审计的区别：

经济效益审计与绩效审计的区别：

四、绩效审计的3E目标/内容

经济性：在恰当的时间、以最低的成本获取适当质量和数量的资源（人财物信息技术等）——支出节约

效率性：给定资源投入情况下实现最大的产出或者给定产出数量和质量条件下实现最小的投入。——少投入多产出

效果性：被审对象目标或预期效果的实现情况。——值得支出

3E目标之间的关系：

1. 经济性、效率性和效果性是一个有机的整体。

2. 经济性是前提，效率性是核心，效果性是目的，在不同地域、时间或条件下，对这三个要素的侧重点不同。

3. 经济性和效率性关注过程，效果性关注结果。

4. 值得注意的是，若不考虑效果性，过分追求经济性和效率性可能会偏离目标。

5. 一般情况下，追求经济性可能会影响效率性，经济性和效率性共同作用于效果性。公平性和环境性是效果性的补充

五、绩效审计模式与方法

结果导向型：（适用于评价标准完善的审计项目）：差异——原因——建议

问题导向型：（适用于评价标准相对不完善的审计项目）：问题——分析——建议

流程导向型：（适用于组织管理绩效和工程项目绩效审计）：目标——风险——控制

审计方法

（一）常用的取证方法

审阅、观察、访谈、调查、分析等

研讨会法、案例分析法、调查法…

（二）分析评价的方法

理性的人对被审计事项的理想预期或认识，或者说是一种规范化的模式。它说明的是组织或活动“应该怎样”

审计标准的选用：

● 同行或通用的标准（政策、法规、方针、正式标准、内部规定）

● 历史标准（历史数据）

● 预期标准（管理目标、预期目标、公众期望等）

● 与被审计单位达成一致的结论

绩效审计——报告：审计依据、审计方式、审计时间、审计内容与范围

绩效审计评价要素：审计目标、审计评价标准、审计评价方法、审计发现、审计结论、审计建议

形成过程：内部研究——征求意见——审理——成果应用

六、绩效审计中发现的常见问题与原因分析：

1、公共资金绩效审计

分配方面：

● 总量控制

● 分配结构

● 分配方式

● 分配依据和标准

● 分配时效

使用方面：

● 资金拨付是否及时

● 使用是否合规

● 使用绩效情况

● 使用效果

2、公共投资项目绩效审计

● 重大投资决策情况

● 项目立项审批情况

● 工程建设管理情况

● 有关政策措施的落实情况

● 工程造价的真实性

● 资产闲置和损失浪费情况

● 项目投产后经济效益问题

● 项目投产后社会效益问题

● 项目的环境效益问题

3、政策执行绩效审计

公共政策执行过程审计

政策执行的组织

配套规章制度的制定

政策的传导

公共政策执行效果

直接效果

间接效果

整体效果

传统的审计关注：图书馆财政资金的使用、各项基本支出、基础建设、基本设备的投入

绩效审计关注：馆藏图书的管理、新图书的采购和管理、信息需求与利用、系统性能及服务质量用户满意度

第十章 专项审计调查

一、专项审计调查概念与特征

概念：审计机关为了及时向各级人民政府提供经济信息，促进宏观调控，主要通过审计对与国家财政收支有关或者本级人民政府交办的特定事项，向有关地方、部门、单位进行的专门调查活动。

特征：

● 目标的宏观性

● 范围广

● 方式方法多样

● 作用有一定时效性

目标

● 发挥审计监督在促进宏观决策方面的作用

● 集中深刻地反映经济生活中的突出问题

● 更好地提高审计工作的质量和水平

专项审计调查遵守一定的原则。

（1）依法调查的原则。

（2）客观公正原则。

（3）重点突破和全面把握相结合的原则。

（4）保密原则。

（5）审计建议切实可行的原则。

一般审计与专项审计调查区别？

（一）专项审计调查对象确定：

专项审计调查可以分为

以单位为载体、以项目为载体

以资金为载体、以政策为载体

专项审计调查——立项环节

1、调查需求，初步选择审计调查项目

选题要注意：

宏观性：专项审计调查项目至少也要定位在行业或系统这个层面上，审计调查结果的影响面要有宏观性和代表性。

重要性：在确定专项审计调查项目时，必须要找准、抓住经济社会中的热点、重点、难点问题，以便政府领导了解情况，制定正确的决策，增强工作的针对性。

服务性：整个调查过程不仅要揭露问题，更重要的是分析原因，提出建议与对策，使调查结果成为政府加强依法行政、提高执政能力的有力帮手。

时效性

前瞻性

2、对初选的项目进行可行性研究，确定备选审计调查项目和优先顺序。

3、编制年度审计调查项目计划

专项审计调查——取证环节

全面调查和抽样调查

实地走访和问卷调查、召开座谈会

审计方法和一般方法有机结合

账面财务资料和收集的书面资料相结合

审计获取资料与其他资料相结合

审计调查和研究相结合

专项审计调查——报告环节

1、审计组实施专项审计调查后，应当提出专项审计调查报告。

2、按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被调查的单位和拟处罚的有关责任人员的意见。

3、对发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，审计机关依法出具审计决定书。

4、对依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的事项，审计机关应当出具审计移送处理书。

专项审计调查报告一般包括下列内容： 

（一）调查的范围、内容和起讫时间； 

（二）被调查事项的基本情况； 

（三）发现存在的问题及原因分析； 

（四）调查结论和改进建议； 

（五）其他需要反映的情况和问题

总结：

一是全面审计是基础，突出重点是关键。

财政审计工作存在审计对象多、资金分散、任务重和审计人员少的矛盾。唯一的解决办法就是在全面审计的基础上突出重点。不全面审计，就无法全面了解情况，就无法从整体上把握问题、认识问题。不突出重点，分散审计资源，审计就难以深入，就不能取得好的效果。在这次榕江审计调查中，审计工作之所以取得了较好的成果，产生了积极的影响，正是得益于灵活运用了“全面审计、突出重点”的审计工作方针。

二是思路要清晰明确，方法要灵活多变。

清晰明确的审计思路不仅可以少走弯路、提高效率，而且还能决定审计成果的大小。审计方法也要灵活多变，讲究因地制宜，随具体审计对象的变化而做适当的策略调整这次审计中将查账与访谈密切结合，发挥了很好的作用。

三是财政审计既要站得高、望得远，又要钻得深、查得透

审计人员必须掌握政策、熟悉政策，善于发现、挖掘政策在实际执行过程中存在的不足，更需要的是我们必须对相关问题钻得深、查得透，审计成果的效益才能真正体现出来，这次审计中正因为抓住了中央当前关注的热点问题，通过鲜活的实例，对农村劳动力转移支付培训专项资金管理中存在的问题进行了认真的解剖，提出了切实可行的审计建议，很好地发挥了审计的监督服务作用。

第十一章 公共政策审计

一、概念

公共政策审计是国家审计机关在法定职权范围内，从形式、事实、价值三个维度，对公共政策、公共政策系统（政策主体、政策客体、政策环境）、公共政策过程（政策制定、政策执行、政策评估、政策终结等）和公共政策的结果和影响进行的监督、评价、建议咨询等审计活动。

二、公共政策审计的特点：

首先，公共政策的主体必然是公共部门，公共政策是公共意志的具体化载体；

其次，公共政策的作用对象是具体的公共问题，解决公共问题是公共政策的出发点与归宿；

再次，公共政策具有明确的价值取向并体现在整个政策过程当中，政策活动不是个体自发性或盲目性的活动；

最后，公共政策是对于公共利益的再次分配，政策主体必须在有限的资源约束下选择性地达成具有较高优先级的目标。

三、公共政策审计服务国家治理的作用机制

（一）发现和反馈政策执行中的问题，监督并保障政策的顺利贯彻落实。

（二）提供战略性和前瞻性的意见建议，为公共政策系统提供信息和智力支持。

（三）监督约束政策制定和运行中的权力，保障公共政策价值目标的实现。

（四）通过公共政策绩效评价，推动责任政府和绩效政府理念的建立和深入。

（五）增加公共政策系统的开放性，提高公共政策的参与度和透明度，增进社会民主。

四、政策跟踪审计

政策跟踪审计是国家审计机关和审计人员对公共政策执行过程开展的持续跟踪审计活动。

1、政策跟踪审计的目的：

● 通过揭示重大政策措施和宏观调控部署贯彻落实中存在的问题，反映好的经验和做法，推动国家重大决策部署和政策措施落实到位

● 关注经济社会发展过程中出现的新情况、新问题，深入分析原因，提出对策建议，保障经济社会平稳健康运行。

2、政策跟踪审计的特点：

1.审计对象的特殊性。公共政策比较抽象，但其载体——涉及的项目和资金，这些载体具有可知性和可操作性的特点。

2.审计内容的综合性。宏观+微观

3.审计方法的专业性。

4.审计评价的独立性

3、政策跟踪审计的特点/意义：

（一）通过审计监督，自上而下推动各级政府部门政策政令畅通

（二）通过审计监督，增进政策透明度，提高政策执行的针对性和有效性

（三）通过审计监督，纠正执行偏差，提高政策执行效果

（四）通过审计监督，完善政策体系，增进政策之间契合度，提高政策效力

4、政策跟踪审计的内容：

（一）贯彻落实的总体情况。

（二）政策落实过程中具体审计内容。

（三）遇到的制度瓶颈和出现的新情况。

（四）揭示问题产生的原因、提出审计建议并及时督促整改。

5、具体政策跟踪审计的内容

（一）政策配套措施制定情况审计。

（二）政策及其配套措施执行情况审计。

（三）与政策相配套的资金和项目审计。

（四）政策执行的绩效审计。

第十二章 审计整改

一、概念

审计机关：对被审计单位落实审计决定和审计建议情况进行督促、检查和报告。

被审计机关：对自身存在的违法违规问题纠正，以及落实审计建议。

二、审计决定涉及的内容

审计处理的种类有：

（一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入；

（二）责令限期退还被侵占的国有资产；

（三）责令限期退还违法所得；

（四）责令冲转或者调整有关会计账目；

（五）依法采取的其他处理措施。

审计处罚的种类有：

（一）警告、通报批评；

（二）罚款；

（三）没收违法所得；

（四）依法采取的其他处罚措施。

三、审计整改的合力

1、审计机关：

跟踪检查

整改报告

整改公告

2、和其他部门联动：人大、财政、税务、纪检、监察

3、责任追究制度

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/6770b7b5fe00bed5b9f3f90f76c66137ef064f0b.html