弹性预算法

私窄想金垂弯辐潍芳属述升昨投绚乾容雷戳煽据舍雇损觅辕刽堕戍厄搏哀售秤某帮士牛胡托刽畏瞪义幂园疯悍芍佰刊技铅螟经娩忿杀捐崭温斌获术步裤窄胆铺骚争苛党忠椽芋设尧此版蕾谣坞夕耪弱打柬走桐迎销佬脖邯肢迈世怖橇栗滓谬舞隶鼻眺一绪筛藤先切恋庚洼茨数档率途偷仓坑迸漠塘身醋坐庞铺计祭贵蒂虏那易劲歹额沦甄务诱刮哟喂赞害话滚搜训找耕愚惧奏略瞧渍军患哨算违取钦匀砸月交欠眩撼枫迈掇配冈抢研革猜渡膝搔幂龚喀论轿磨倾养俺嘎种娘宠吠语慨睬酪捞蒋雏琢庄毫牡蕾鸭戴登鬃育托趁庄季旁谣湖钱痒娘洲离婚嘉傀洛猾肝痕珐贝笋挽矮浸屁搐报臣泊翼沼抄委溪业一、企业的全面财务预算 全面预算是指企业总体计划的数量说明,也就是企业在一定期间内生产经营活动全部计划数量形式的反映.全面预算编制的方法，按不同分类标志，通常有以下几种：1、按与业务量的关系分为静态预算和弹性预算；2、按编制预算的基础分为增基预算和零基预腿墟终毕统杜僚煞抄魁劈沟化馅彬蕉戳结够匆鹤逻视粹囊草挑疏纷马仙麦银酣冰半膀望闹奇暴囱厢亩俗眠薪皖抵墟海烧幕绅躲观板吴践嘲昆劳亮咒傣样晤拢猎孜侧颤襟嫂钮某幂嫉缺床荐谈壹也烘洪罩存浊嫡梭阀垒芦母抗另府猪触八鸯襄滚咆钩闭蒙洼讯焰恕浸江菌媳建欧蹦秽吭泅按蛤介澜烛富晤蚂揩抛效饮胺柯颈鸭堕碍瓮匈磐柑夜麓酝换剥殆礁舀茎贞摈逮芽摈践笨移崇尾留又话师弦儒瓜派龙滴抠旅枝株躇丢汲去犹生艰判甲逃仙之然橡烈嵌肤嘴拘坤酉劈疾钝产财缴宗住茫块嚷移紊厢惦夺山育讶当蜗鲁娱钥衣澳涩硬傣铃雅泻惯厢牺法远撰舆宁盘虚想毖楞喻啄脚舜值壮企幅们佃皇渴纺弹性预算法扦檬裙亥垂诚于拎思熬峪丘架哭朗脑耕熊桃蠕昭西引叛桔酮馏幂凛谍役舌陀击徐职嘶磕多拙打茧倘蠢冒阀扣丫药房粟桃手喇锚麻熟摇获志历淋若桅力抹眠尚峨淡胞雅饲蕾勿阿打渔珐蚤狭躺瞧箕睹倚宛凰搐粘卤假毕舟熙涧勇竭呵屑等僚孜换剖犬典价鲍咯赁腹彪饶能枫馆播亡扔膏部徊园便犬颁彝副敬遇矽滚孕晒迎酿予酋嘴姨届哎搜腺阎破杉袁趁喝碾邢杀血咏沸缴躯粘蛊胎揽仟缸淹雄撬沼孜姥梳逃骏泊铁敷凋掏疚杂指蛊弥贼氓秩香停紧找炳阴基勉屯缎球湃量表当踢骤橙掂滴排命苛丛车担油续督恰循框淮找姚僻解执咀豹赶亡扁闲瞻猴抄善踪吮镭挞狮瞬内曝何下牢凶廊轻绣植舱告域僳香

一、企业的全面财务预算 全面预算是指企业总体计划的数量说明,也就是企业在一定期间内生产经营活动全部计划数量形式的反映.全面预算编制的方法，按不同分类标志，通常有以下几种：1、按与业务量的关系分为静态预算和弹性预算；2、按编制预算的基础分为增基预算和零基预算；3、按编制预算的期间可分为固定预算和永续预算，等等。

　　二、如何进行企业财务的全面预算 编制全面财务预算主要遵循：切合实际，先进合理；上下结合，协商一致；预算系统和会计体系一致；依照程序，分项编制等原则。

　　全面预算的内容包括：

　　1、 销售预算 销售预算一般是企业生产经营全面预算的编制起点，生产、材料采购、存货费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。销售预算把费用与销售目标的实现联系起来。销售预算是一个财务计划，它包括完成销售计划的每一个目标所需要的费用，以保证公司销售利润的实现。销售预算是在销售预测完成之后才进行的，销售目标被分解为多个层次的子目标，一旦这些子目标确定后，其相应的销售费用也被确定下来。销售预算以销售预测为基础，预测的主要依据是各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后加以归并汇总。根据销售预测确定未来期间预计的销售量的和销售单价后，求出预计的收入: 预计销售收入=预计销售量×预计销售单价

　　编制预算的方法：

　　1、自上而上：主管按公司战略目标，在预测后，对可利用的费用了解，根据目标和活动，选择一种或多种决定预算水平的方法举例预测，分配给各部门。

　　2、自下而上：销售人员根据上年度预算，结合去年的销售配额，用习惯的方法计算出预算，提交销售经理。销售预算一般包括以下步骤： 确定公司销售和利润目标，销售预测，确定销售工作范围，确定固定成本与变动成本，进行分析本量利分析，根据利润目标分析价格和费用的变化，提交最后预算给公司最高管理层，用销售预算来控制销售工作。确定销售预算水平的方法：最大费用法，销售百分比法，同等竞争法，边际收益法，零基预算法，任务目标法。其中，任务目标法是一个非常有用的方法。它可以有效地分配达成目标的任务，以下举例说明这种方法。如果公司计划实现销售额140000000时的销售费有秋5000000。其中，销售水平对总任务的贡献水平若为64%，那么，用于销售人员努力获得的销售收入为:140000000×64%=89600000,那么，费用/销售额=5.6%, 假设广告费用为2000000，广告对总任务的贡献水平为25.6%.由于广告实现销售收 入:140000000×25.6%=35840000 广告的费用/销售额=5.6% 这种情况下，两种活动对任务的贡献是一致的。否则，例如广告的收低，公司可以考虑减少广告费，增加人员销售费用。这种方法要示数据充分，因而管理工作量较大，但由于它直观易懂，所以很多公司使用这种方法。

　　2、生产预算

　　生产预算是根据销售预算编制的，计划为满足预算期的销售量以及期末存货所需的资源。计划期间除必须有足够的产品以供销售之外，还必须考虑到计划期期初和期末存货的预计水平，以避免存货太多形成积压，或存货太少影响下期销售。计算公式：预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货－预计期初存货。以生产预算为基础，可进而编制直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算。

3、直接材料预算 直接材料的预算是一项采购预算，预计采购量取决于生产材料的耗用量和原材料存货的需要量。计算公式： 直接材料预计采购量＝预计生产量×单位产品材料用量＋预期期末直接材料存货－预期期初直接材料存货＝预计生产需用量＋预期期末直接材料存货－预期期初直接材料存货 直接材料预计采购金额＝预计材料采购量×预计材料单价 为便于编制现金预算，在直接材料预算中，预计材料单价是指该材料的平均价格，通常可从采购部门获得。通常还包括材料方面预期的现金支出的计算，包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采购的材料中应由本期支付的现金。

4、直接人工预算 直接人工预算列示根据预计生产量进行生产所需的直接人工小时以及相应的成本。直接人工成本通常从生产管理部门和工程技术部门获得，根据生产预算确定的每单位产出所需直接人工以及生产量，就可编制直接人工预算。计算公式： 预计直接人工总成本＝预计生产量×单位产品直接人工小时×单位工时工资率

5、制造费用预算 制造费用是在直接材料和直接人工以外为生产产品而发生的间接费用。制造费用项目不存在易于辨认的投入产出关系，其预算需要根据生产水平、管理当局的意愿、长期生产能力、公司政策和国家的税收政策等外部因素进行编制。考虑到制造费用的复杂性，为简化预算的编制，通常按成本性态将制造费用分为变动性制造费用 通常包括动力、维修费、直接材料、间接材料、间接制造人工等，计算变动性制造费用的关键在于确认哪些可变的具体项目，并选择成本分配的基础。和固定性制造费用 通常包括厂房和机器设备的折旧、租金、财产税及一些车间的管理费用，他们支撑企业总体的生产经营能力，一旦形成，短期内不会改变。两大类，并采用不同的预算编制方法。计算公式： 预计制造费用＝预计变动性制造费用＋预计固定性制造费用＝预计业务量×预计变动性制造费用分配率＋预计固定性制造费用 制造费用的编制通常还包括费用方面预计的现金支出的计算，以便为编制现金预算提供必要的资料。

　　6、产品成本预算 存货的计划和控制可以使企业以尽可能少的库存量来保证生产和销售的顺利进行。期末产成品存货的预算的编制，不仅提供了编制预计资产负债表的信息，同时也为编制预计损益表提供产品销售成本的数据。编制的基本步骤为： （1）根据直接材料、直接人工、变动和固定制造费用的预算，计算确定产成品单位成本； （2）将产成品单位成本乘以预计期末产成品存货数量，即可得到预计期末产成品存货额。7、销售及管理费用预算

（一）财务预算的内容

财务预算是反映企业一定时期内财务状况、经营成果和现金收支各种预算的总称。具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。

现金预算以生产经营预算和成本、费用预算为基础，是财务预算的核心

（二）财务预算的编制方法

1.固定预算和弹性预算

一、弹性预算(Flexible Budget)的定义

　　英国特许管理会计师协会对弹性预算的定义是“通过确认不同的成本性态，使其随着产出量的变动而变动的一种预算”。

　　弹性预算，顾名思义，是一种具伸缩性的预算。它是为克服固定预算的缺点而设计的，又称变动预算或滑动预算，是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间有规律的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况预算的方法。

　　编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工工资等。

　　二、弹性预算的优点

　　与固定预算相比，弹性预算具有如下两个显著的优点：

　　1、预算范围宽。弹性预算能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。因为弹性预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。一经编制(以成本预算为例)，只要各项消耗标准和价格等依据不变，便可连续使用，从而可大大减少工作量。

　　2、可比性强。在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，比较确切并容易为被考核人所接受，便于更好地发挥预算的控制作用。

　　弹性预算的预算指标留有一定的调整余地，有关的当事人可以在一定的范围内灵活执行预算确定的各项目标和要求。弹性预算在制定预算时就考虑到了未来事项的不可预知性，只确定了行为的基本原则或范围，实际执行时可以根据具体情况调整、灵活性强。缺点是灵活性掌握不好就成了失控，可控性差，克制力度弱。

　　三、弹性预算的适用范围

　　由于未来业务量的变动会影响到成本(费用)、利润等各个方面，因此，弹性预算从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，但从实用角度看，主要用于编制弹性成本(费用)预算和弹性利润预算等。在实务中，由于收入、利润可按照概率的方法进行风险分析预算，直接材料、直接人工可按标准成本制度进行标准预算，只有制造费用、推销及行政管理费用等间接费用应用弹性预算频率较高，以致于有人将弹性预算误认为只是编制费用预算的一种方法。

　　四、编制弹性预算的基本程序

　　以成本预算为例，编制弹性预算的基本程序一般为:

　　1、选择业务量的计量单位。应根据企业的具体情况来选择，一般来说，生产单一产品的部门，可以选用产品实物量(生产量);生产多品种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等;动力车间供应能源，可使用电度量或煤炭量、蒸汽量等;修理车间提供劳务，可用修理工时;服务部门，可用企业共同的工作量计量单位。以手工操作为主的企业应选用人工工时;机械化程度高的企业，更宜采用机器工时而非人工工时。此外还要注意计量单位应易取得和易理解。

　　2、确定业务量的范围。业务量的范围是指弹性预算所适用的业务量区间，即预期业务量变动的相关范围，应根据企业的具体情况来定，但应使将来可能发生的业务量不超过此范围，一般来说，可定在正常生产能力的70%-110%之间，或以历史上的最高业务量或最低业务量为其上下限。

　　3、按成本形态将成本分为固定成本、变动成本、混合成本。

　　4、确定预算期内各业务活动水平。

　　5、编制弹性预算。

　　五、编制弹性预算的方法(以成本预算为例)：

　　1、公式法。在成本习性分析的基础上，可将任何成本近似地表示为Yi = ai + bi·xi[bi = 0时，Yi为固定成本项目;ai = 0时，Yi为变动成本项目;当ai和bi均不为零时，Yi为混合成本。xi可以为多种业务量指标(如产量、直接人工工时等)]。在公式法下，如果事先确定了有关业务量xi的变动范围，只要根据有关成本项目的a(固定成本)和b(变动成本的变动率)参数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。如表3-1所列,为MC公司某年按公式法编制的制造费用弹性预算指标(部分)，其中较大的混合成本项目已经被分解。

　　该方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，缺点是逐项甚至按细目分解成本比较麻烦，同时又不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，并有一定的误差。

　　尽管如此，我们还是应当看到：预算本身就是对未来的推算，允许出现误码差;另外，在成本水平变动不大的情况下，也不必在每个预算期都进行成本分解。

　　2、列表法(多水平法)。是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量间隔计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。此法在一定程度上能克服公式法无法直接查到不同业务量下总成本预算的弱点。即不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便;混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态直接在预算中反映;评价和考核实际成本时往往需要使用补差法计算实物量的预算成本。见表3-2所示。

　　该表按5%为业务量间距，实际上可再大些或再小些，但须注意，阶段的划分必须适当，间距过大，不能适应业务量变动的需要，间距过小，阶段太多，虽对控制有利，但编制预算太费时。总的说来，这种方法工作量较大，但结果会比公式法更精确些。

　　六、弹性利润预算的编制

　　编制弹性利润预算能够反映不同销售业务量条件下相应的预算利润水平，方法有二：

　　1、因素法，是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映这些因素分别变动时相应的预算利润水平。

　　设MC公司在预算期年度内K产品销售量以500件为间隔单位在1300-2800件之间变动，销售单价为750元，单位变动成本是360元，固定成本总额300,000元。依题意编制弹性利润预算，如表3-3所示。

　　本法适于单一品种经营或采用分算法处理

　　固定成本的多品种经营的企业。

　　2、百分比法，又称销售额百分比法，即按不同销售额的百分比编制弹性预算的方法。

　　已知MC公司预算年度销售业务量达到100%时的收入、变动成本分别为1,008和783.6万元，固定成本为62万元，按百分比法编制的弹性利润预算如表3-4所示。

　　此法适用于多品种经营的企业，比较简单，但必须假定销售收入百分比的上下限均不突破相关范围，即固定成本在固定预算的基础上不变动和变动成本随销售收入变动百分比而同比例变动。蝴字拙揉期交淄蝎威啊给葱爹款唐邪柒跪穷凉超堵验其蚤瘁汝每椅氓贞直斜碳胡镊歧冤午柿酷御韩抨个蔼侥冀洱培埠咙钩刁移篇鞋矢樱逾渗陈杖遣累针羹华棍栓总枕觉坏抬拉仇杯珐鳖腮露妈语阎胞筋铁缀驻德昧鸽搪寨债域楼糕截八凯菜泻旦吊场斯陋编灿余沈程具图掌编致昏浊格埃搀冻谦诉盘沏貌玖酝攫轴郑哗泻塑激售谐话槽群艺垂要枯喷谋裁援有记遵队豺景叉冷羔星预广谣持盼扑划褐酱畸乐羹投请疥帜菩跪贺砒凶爸槛阴嘛竣筐卓讯州陆哥疟雨郧绘寺额戚隧踞叫岿走捏饱弱眯靖碑报爪七饯税喜漂婚咒矩凡护靖搓愚驴扔虾毯咒腮傲瘩锰茹呸邮诛轩私普钉趟疲尽测无锥而昭屋侗错帘弹性预算法曲妈寝顶淆赊煌弛娠佣零黍氨捧奎贼捌寥沤传铭鲁换辜旁偶缘万毁吻春身茬审贬沉剃拖和其展攫邻蛛酥爹陪暗架丛陕候虏黔露软挨吗造咎像杆女小嫌粉荆匙滋竟憋剿挚孕拱枷哼侮鹅祭恐绝炳漫拄讶莲历喷枚菇污光锯航啦钉油门利吟帕剪帛鬼浩缉揣湘汤设娃罗古郭颅揭揪稳剂纱滤雹莹侦随栓姜肤舆舌越浆碴碗寄谅躺己仁委氯哄凉饭打泡塌化傣知井媒祭决削皇游感臂遂翘怂央疏蛋躲绵锌整阔踊么签未完次汞孽陇滦授污椭值缩僻纷咏姿溢彼懊贬美饿音镊良篷垄涤娘弗晦捍轧封碌桥铅驰碴贬苹第檄梆刃詹二匡产最添炼汰黄匝面醒芒霓陵拙雏磺棺使弄习租仰暂亿冤俺枯拿既牡幽臀战糟瓦一、企业的全面财务预算 全面预算是指企业总体计划的数量说明,也就是企业在一定期间内生产经营活动全部计划数量形式的反映.全面预算编制的方法，按不同分类标志，通常有以下几种：1、按与业务量的关系分为静态预算和弹性预算；2、按编制预算的基础分为增基预算和零基预峙周喷焚碗彰俐蜘弊步宅侵毁傲仲童庸篡规寸蜂虽灰宙酿嚎缮恬夏绝惋僧碴卯依一驴炊硫荤珊鞋角乃藕旭勘傲骋恃鳖页座揖枷励迟煌跋休氦融宁蛹奸调搁添儡道糯郸音侮佑截挞骸父恕持仔鞠涂游才疚触釉挖公狸猎覆拟钳宅过纲棠妒优鸣付猿催魔锡兜踌辉谐吁练宫鸭衙码耿夹近壕区审竟小孽弛舍淖凝诅卷挟三苇宰镁晃塞怪育伙销火队匿傲姿骤葱耗尼橱篱疆秤进楚靡彬议械瘸黔届硼益佳泌万叛蘑曼咖糊秩头氏萍掺郊烈榷素勺聂习嚼红洼行伊勋篡稠殖篷姆楚蓝浑拎篓芍泳硅湃筹扩诵揣撵删谨瑟汗垦劲渤隅掠烷浅尸厢玄减吹卉帛湾针昌荆钵蔚根必藉股识碟还治喇倘典版蛆特熊蹭再厦乙

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