2014-2015注会税法真题（整理）

2014

三、计算问答题 1.（本小题6分。）张女士为A市甲超市财务管理人员，她从2014年1月份开始建立家庭消费电子账，6月份从甲超市购买了下列商品： （1）粉底液一盒，支出400元。 （2）白酒1 000克，支出640元。

（3）食品支出1 010元，其中：橄榄油2 500克，支出400元；淀粉1 000克，支出10元；新鲜蔬菜50千克，支出600元。

同时她对部分商品的供货渠道和价格进行了追溯，主要数据如下表：

（其他相关资料：化妆品的消费税税率为30%，白酒消费税税率20%加0.5元/500克。）

（1）计算甲超市销售给张女士粉底液的增值税销项税额。

（2）计算甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额。

（3）计算甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额。

（4）计算张女士购买粉底液支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。 （5）计算张女士购买白酒支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。

2.（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。）某市一民营客运公司组织优秀员工50人赴深港五日游，公司用自有客车将他们送至深圳某口岸，然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8 000元共支付给甲旅游公司旅游费40万元。甲公司发生的支出如下：

（1）向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输，均由乙车行配备司机，共支付10万元。

（2）支付给香港旅游公司在香港接团费用9万元。

（3）支付深圳门票费4万元、食宿费5万元、购买旅游保险2万元、导游工资2万元。 （其他相关资料：客运公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票价为每人200元，所有经营主体非小规模纳税人，当月无可抵扣进项税额。）

（1）计算甲旅游公司取得旅游收入应缴纳的营业税，并请说明其计税依据确定的理由。

（2）乙车行取得的租车收入是否需要缴纳增值税或营业税？请说明理由。如需要，请计算其应纳税额。

（3）该民营客运公司用自有客车将员工运送至深圳口岸是否需要缴纳增值税或营业税？请说明理由。如需要，请计算其应纳税额。

（4）甲旅游公司在计算缴纳营业税时就其境外支付的可扣除部分，应向主管税务机关提交何种材料？若税务机关有疑义，还应补充提交何种材料？

3.（本小题6分。）甲企业2013年度发生部分经营业务如下：

（1）1月份取得国有土地4 000平方米，签订了土地使用权出让合同，记载的出让金额为4 000万元，并约定当月交付；然后委托施工企业建造仓库，工程4月份竣工，5月份办妥了验收手续。该仓库在甲企业账簿“固定资产”科目中记载的原值为9 500万元。

（2）3月份该企业因为生产规模扩大，购置了乙企业的仓库1栋，产权转移书据上注明的交易价格为1 200万元，在企业“固定资产”科目上记载的原值为1 250万元，取得了房屋权属证书。

（其它相关资料：已知当地省政府规定的房产税计算余值的扣除比例为30%，契税税率4%，城镇土地使用税税率20元/平方米，产权交易印花税税率0.5‰。）

（1）计算业务（1）甲企业应缴纳的契税、印花税。

（2）计算业务（1）甲企业2013年应缴纳的房产税、城镇土地使用税。

（3）计算业务（2）甲企业应缴纳的契税、印花税。

（4）计算业务（2）甲企业2013年应缴纳的房产税。

4.（本小题6分。）

中国公民王某在国内一家企业工作，2014年上半年取得的收入情况如下：

（1）每月工资总额5 300元，含个人缴付的年金500元和按照规定缴付的“五险一金”800元。

（2）1月取得2013年度年终奖48 000元。

（3）3月承租市区房屋1套，每月支付租金2 000元；5月将该房屋转租，每月取得转租收入4 000元，并按规定缴纳了营业税、城市维护建设税和教育费附加（不考虑其它税费），当月还发生房屋修缮费用1 000元，取得装修公司正式发票。

（相关资料：该企业从2014年开始实行企业年金补充养老制度，王某所在城市上一年度职工月平均工资为3 500元。王某本年度取得的工资与上年度相同。） 附：工资薪金所得个人所得税税率表

（1）计算企业年金个人缴费工资计税基数。

（2）计算王某上半年工资收入应缴纳的个人所得税。

（3）计算王某领取年终奖应缴纳的个人所得税。

（4）计算王某5月份转租房屋应缴纳的个人所得税。

四、综合题

1.（本小题15分。）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2014年6月生产经营业务如下：

（1）进口生产用机械一台，国外买价128 000元，运抵我国入关前支付的运费8 400元、保险费7 600元；入关后运抵企业所在地取得的运输公司开具的增值税专用发票,注明运费3 200元、税额352元。

（2）向农业生产者收购烟叶120吨并给予补贴，收购发票上注明每吨收购价款20 000元，共计支付收购价款2 400 000元；另外，取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运费120 000元、税额13 200元。

（3）销售甲类卷烟400标准箱给某烟草专卖店，每箱售价15 000元、销项税额2 550元，共计应收含税销售额7 020 000元。由于专卖店提前支付价款，卷烟企业给予专卖店2%的销售折扣，实际收款6 879 600元。另外，取得运输公司开具的增值税专用发票上，注明支付运费140 000元、税额15 400元。

（4）月末将20标准箱与对外销售同品牌的甲类卷烟销售给本企业职工，每箱售价7 020元并开具普通发票，共计取得含税销售额140 400元。

（5）月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的烟叶霉烂变质3.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。

（6）出租货运汽车3辆，开具普通发票取得含税租金收入42 120元。

（其他相关资料：关税税率15%，烟叶税税率20%，甲类卷烟消费税税率56%加150元/每标准箱，上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证。） 该卷烟生产企业自行计算6月应缴纳的各项税费如下： A.进口机械应缴纳增值税=（128 000+8 400+7 600+3 200）×（1+15%）×17%=28 777.6（元） B.可抵扣的进项税额=（2 400 000+120 000）×（1+10%）×（1+20%）×13%+352+13 200+15 400+28 777.6=490 161.6（元）

C.销项税额=（6 879 600+140 400+42 120）×17%=1 200 560.4（元） D.损失烟叶转出进项税额=3.5×20 000×13%=9 100（元） E.应缴纳增值税=1 200 560.4-490 161.6+9 100=719 498.8（元）

F.应缴纳的消费税=（6 879 600+140 400+42 120）×56%+（400+20）×150=3 954 787.2+63 000=4 017 787.2（元）

G.应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加=（28 777.6+719 498.8+4 017 787.2）×（7%+3%+2%）=571 927.63（元）

（1）按A至G的顺序指出该企业自行计算6月应缴纳税费的错误之处，并简要说明理由。 （2）计算该企业进口设备应缴纳的增值税。

（3）计算该企业6月可抵扣的进项税额。

（4）计算该企业6月的销项税额。

（5）计算该企业损失烟叶应转出的进项税额。

（6）计算该企业6月应缴纳的增值税。

（7）计算该企业6月应缴纳的消费税。

（8）计算该企业6月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。

2.（本小题16分。）某位于市区的冰箱生产企业为增值税一般纳税人，2013年主营业务收入4 800万元，其他业务收入500万元，营业外收入800万元，主营业务成本2 800万元，其他业务成本300万元，营业外支出250万元，营业税金及附加400万元，销售费用950万元，管理费用500万元，财务费用180万元，投资收益300万元。 当年发生的其中部分具体业务如下：

（1）用一批自产的冰箱对外投资，产品成本为320万元，同类型冰箱的不含税售价为500万元，该企业未作任何账务处理。

（2）6月份购进一台生产设备并于当月投入使用，购进时取得增值税专用发票，注明价税合计150万元，该企业另外负担保险费和安装调试费2万元。该企业预计设备残值率为0且已将计提的折旧费15万元计入2013年成本费用。按照税法规定，应采用直线折旧法对该设备计提折旧且最低折旧年限为10年。

（3）实际发放职工工资1 000万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出150万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元。

（4）发生广告支出900万元、业务招待费支出80万元，支付给母公司管理费60万元。

（5）因向母公司借款2 000万元按年利率9%（金融机构同期同类贷款利率为6%）支付利息180万元，该企业不能证明此笔交易符合独立交易原则。母公司适用15%的企业所得税税率且在该冰箱生产企业的权益性投资金额为800万元。

（6）从境内A公司分回股息20万元，A公司为小型微利企业，适用20%的企业所得税税率且其所得减按50%计入应纳税所得额；从境外B公司分回股息30万元，已在所在国缴纳企业所得税，税率为40%。（不考虑B国征收的预提所得税）

（7）将80%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价300万元，取得现金对价20万元。该笔股权的历史成本为200万元，转让时公允价值为320万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。 （其它相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。）

（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额以及应计算的增值税销项税额。

（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。

（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。

（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。

（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。

（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。

（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。

（8）计算该企业2013年应纳企业所得税税额。

答案

三、计算问答题（本题型共4小题24分） 1．（本小题6分。） 答：

（1）甲超市销售给张女士粉底液的增值税销项税额=400÷（1+17%）×17%=58.12（元）

（2）甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额=640÷（1+17%）×17%=92.99（元）

（3）甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额=400÷（1+13%）×13%+10÷（1+17%）×17%=46.02+1.45=47.47（元）

（4）张女士购买粉底液支出中包含的消费税税额=300×30%=90（元） 纳税人为B市化妆品厂，纳税地点为B市

（5）张女士购买白酒支出中包含的消费税税额=260×2×20%+2×0.5=104+1=105（元） 纳税人为B市白酒厂，纳税地点为B市

2.（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。） 答：

（1）甲旅游公司应缴纳的营业税=（400 000-100 000-40 000-50 000-90 000）×5%=120 000×5%=6 000(元)

可以扣除的费用仅包括支付给其他单位和个人的门票费、交通费、餐费、住宿费和接团费。 （2）乙车行不需缴纳税款。因为其取得的跨境运输适用增值税零税率。

（3）民营客运公司不需要缴纳税款。向本单位员工提供劳务为非营业活动，不征增值税。 （4）甲旅游公司应提交境外收款单位的签收单据等合法有效凭证 如果税务机关有疑义，应提供境外公证机构的确认证明。

3.（本小题6分。）

（1）土地使用权出让合同应纳印花税=4 000×10 000×0.5‰=20 000（元） 购置土地使用权应纳契税=4 000×4%=160（万元）

（2）建造的仓库应纳房产税=9 500×（1-30%）×1.2%/12×7=46.55（万元） 购置土地应纳城镇土地使用税=4 000×20/12×11≈73 333.33（元）

（3）购置仓库应纳契税=1 200×4%=48（万元）

购置仓库应纳印花税=1 200×10 000×0.5‰+1×5=6005（元）

（4）购置仓库应纳房产税=1 250×（1-30%）×1.2%/12×9=7.88（万元）

4．（本小题6分。）

（1）工资薪金应纳个人所得税的计算：

企业年金个人缴费工资计税基数=（5 300×12+48 000）/12=9 300（元）

（2）个人缴付年金应计入应纳税所得额的部分=500-9 300×4%=500-372=128（元）

每月工资薪金应纳个人所得税=（5 300-800-500+128-3 500）×3%-0=18.84（元） 上半年合计缴纳个人所得税=18.84×6=113.04（元）

（3）年终奖应纳个人所得税的计算：48 000/12=4 000（元），适用10%的税率，105的速算扣除数。

实际缴纳个人所得税=48 000×10%-105=4 695（元）

（4）转租房屋应纳个人所得税的计算： 月应纳营业税=4 000×3%×50%=60（元）

月应纳城建税和教育费附加=60×（7%+3%）=6（元）

5月转租房屋应纳个人所得税=（4 000-66-2 000-800-800）×10%

4、综合题（本题型共2小题31分。）

1．（本小题15分。）

（1）该企业自行计算6月应缴纳税费的错误及理由说明如下：

A.进口设备应缴纳增值税计算错误。入关后运抵企业所在地发生的运费不能作为计算关税的基数。

B.可抵扣的进项税额计算错误。一是购进烟叶的运费不能作为计算烟叶税和增值税的基数，二是进口设备缴纳增值税计算错误。

C.销项税额计算错误。一是销售折扣的金额在计算销项税额时不能扣除，二是销售给职工卷烟的金额应按同类产品的价格，三是销售给卷烟专卖店的含税销售额和租金收入应换算为不含税金额后才能计算销项税额。

D.损失烟叶转出的进项税额计算错误。与损失相关的运费的进项税额应一并转出。

E.增值税应纳税额计算错误。因可抵扣的进项税额和销项税额计算错误。

F.消费税计算错误。一是销售折扣的金额在计算消费税时不能扣除，二是销售给卷烟专卖店的含税销售额应换算为不含税金额后才能计算消费税，三是销售给职工20箱卷烟的价格不合理，应按同类产品售价进行调整。

G.城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加计算错误。是因为应缴纳的增值税、消费税计算错误而引起错误。

（2）进口设备应缴纳增值税=（128 000+8 400+7 600）×（1+15%）×17%=28 152（元）

（3）可抵扣的进项税额=2 400 000×（1+10%）×（1+20%）×13%+352+13 200+15 400+28 152=468 944（元）

（4）销项税额=[7 020 000÷（1+17%）+15 000×20+42 120÷（1+17%）]×17%=1 077 120（元）

（5）损失烟叶转出进项税额=3.5×20 000×(1+10%)×(1+20%)×13%+13 200÷120×3.5=12 397（元）

（6）应缴纳增值税=1 077 120-468 944+12 397=620 573（元）

（7）应缴纳的消费税=（7 020 000÷（1+17%）+15 000×20）×56%+（400+20）×150=3 528 000+63 000=3 591 000（元）

（8）应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加=（620 573+3 591 000）×（7%+3%+2%）=505 388.76（元）

2．（本小题16分。）

（1）用自产产品对外投资视同销售处理 收入方面应调增应纳税所得额500万元 成本方面应调减应纳税所得额320万元

净调增应纳税所得额180万元

增值税销项税额为500×17%=85（万元）

（2）该设备2013年可以在企业所得税税前扣除的折旧额为 （150/1.17+2）/10×6/12=6.51（万元） 应调增应纳税所得额=15-6.51=8.49（万元）

（3）残疾人员工资50万元另按100%加计扣除 应调减应纳税所得额50万元

可以扣除的福利费限额=1 000×14%＝140(万元) 应调增应纳税所得额=150－140＝10(万元)

可以扣除的工会经费限额=1 000×2%＝20(万元) 应调增应纳税所得额=25-20=5（万元）

可以扣除的教育经费限额=1 000×2.5%＝25(万元) 教育经费支出可全额扣除

（4）计算广告费和业务招待费扣除的基数＝4 800＋500+500＝5 800(万元) 可以扣除的广告费限额＝5 800×15%＝870(万元) 当年发生的900万广告费应作纳税调增 应调增应纳税所得额＝900-870=30（万元）

可以扣除的业务招待费限额1＝5 800×5‰＝29(万元) 可以扣除的业务招待费限额2＝80×60%＝48（万元） 允许扣除限额29万元

应调增应纳税所得额＝80-29＝51(万元) 支付给母公司的管理费不能税前扣除 应调增应纳税所得额60万元

（5）可以税前扣除的借款利息=800×2×6%=96（万元） 应调增应纳税所得额=180-96=84（万元）

（6）从A公司分回的股息免税，应调减应纳税所得额20万元

从B公司分回的股息在境外已经缴纳的企业所得税为30/(1-40%)×40%=20（万元） 境外已缴税款的抵免限额为30/(1-40%)×25%=12.5（万元） 从B公司分回的股息，可抵免境外的已纳税款12.5万元

（7）非股权支付对应的资产转让所得=（320-200）×（20/320）=7.5(万元) 应调减应纳税所得额＝（320-200）-7.5＝112.5（万元）

（8） 会计利润=4 800+500+800-2 800-300-250-400-950-500-180+300+180=1 200（万元） 应纳税所得额＝1 200+8.49-50+10+5+30+51+60+84-20-112.5=1 265.99（万元） 应纳所得税税额＝1 265.99×25%-12.52＝303.98（万元）

2015

三、计算问答题

1.某工业企业2015年3月1日转让位于县城的一处办公楼，取得销售收入12000万元，2008年建造该办公楼时为取得土地使用权支付金额3000万元，办公楼建造成本4000万元，转让时经政府批准的房地产评估机构评估，确认该办公楼重置成本价为8000万元。(其他相关资料：产权转移书据印花税税率0.5‟，成新度折扣率60%)

要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，如有计算，需计算出合计数。

(1)解释重置成本价的含义。

(2)计算土地增值税时该办公楼的评估价格。

(3)计算土地增值税时可以扣除的营业税金及附加。

(4)计算土地增值税时可以扣除的印花税。

(5)计算土地增值税时可扣除项目金额的合计数。

(6)计算转让时应缴纳的土地增值税。

【答案及解析】

(1)重置成本价的含义是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。

(2)该办公楼的评估价格=8000×60%=4800(万元)。

(3)可以扣除的营业税金及附加=12000×5%×(1+5%+3%+2%)=660(万元)。

(4)可以扣除的印花税=12000×0.5‟=6(万元)。

(5)扣除项目金额合计数=4800+3000+660+6=8466(万元)。

(6)土地增值额=12000-8466=3534(万元)。 增值率=3534/8466×100%=41.74%，适用税率30%， 应纳土地增值税=3534×30%=1060.2(万元)。

【知识点】转让旧房及建筑物应纳土地增值税的计算(P205-206)

2.外国甲公司2015年为中国乙公司提供产品设计服务，为开展工作在乙公司所在市区租赁一办公场地，其服务情况如下：

(1)1月6日，甲公司与乙公司签订服务合同，确定产品设计服务相关内容，合同约定服务期限为7个月，服务所产生的税费由税法规定的纳税人缴纳，合同服务费用为600万元(不含增值税)，此外甲公司向乙公司另行收取项目所产生的增值税。

(2)1月13日，甲公司从国外派遣的人员到达乙公司并开展相关服务工作。

(3)8月4日，乙公司对甲公司提供的服务进行验收，通过确认项目完工。

(4)8月6日，甲公司所派遣的员工全部离开中国。

(5)8月7日，乙公司向甲公司全额付款。

(6)项目开展期间，甲公司派遣至中国境内的人员与境外人员协调开展工作，在中国境内产生成本费用为360万元。

(其他相关资料：税务机关对甲公司采取按成本费用核定应纳税所得额的方法计征企业所得税，核定甲公司利润率15%，甲公司符合增值税一般计税方法，项目期间的采购甲公司均未取得增值税专用发票。)

要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，如有计算，需计算出合计数。

(1)回答甲公司应申请税务登记的期限。

(2)回答甲公司应申报注销税务登记的期限。

(3)计算甲公司应纳的企业所得税。

(4)计算甲公司应纳的增值税。

(5)计算甲公司应纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

【答案及解析】

(1)1月6日起30日内。

非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。

【知识点】承包工程作业和提供劳务——登记备案管理(P407)

(2)8月4日后15日内。

非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当在项目完工后15日内，向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件，并依据《税务登记管理办法》的有关规定申报办理注销税务登记。

【知识点】承包工程作业和提供劳务——登记备案管理(P407)

(3)应纳企业所得税=360÷(1-15%)×15%×25%=15.88(万元)。

【知识点】按成本费用核定应纳税所得额(P408)

(4)应纳增值税=600×6%=36(万元)。

(5)应纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=36×(7%+3%+2%)=4.32(万元)。

3.张先生任职于国内A公司，系我国居民纳税人，2014年取得收入如下：

(1)每月工资收入6000元，按所在省人民政府规定比例提取并缴付“五险一金”960元，业余时间在B公司兼职，每月取得兼职收入3000元。

(2)12月底A公司拟为其发放年终奖，有两个方案可供选择，甲方案发放18500元，乙方案发放17500元。

(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。 附：工资薪金所得个人所得税税率表(部分) 级别每月含税应纳税所得额税率(%)速算扣除数(元) 1不超过1500元的30

2超过1500~4500元的部分10105 3超过4500~9000元的部分20555 4超过9000~35000元的部分251005

要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，如有计算，需计算出合计数。

(1)计算B公司当年应代扣代缴张先生个人所得税。

(2)如果B公司未履行代扣代缴义务应承担的法律责任。

(3)从税务角度为张先生从甲乙方案中做出选择并说明理由。

(4)张先生是否满足“所得收入12万元以上”，自行申报纳税的条件，说明理由。

(5)如需自行申报，张先生2014年申报个人所得税的申报期。

【答案及解析】

(1)B公司当年应代扣代缴张先生个人所得税=(3000-800)×20%×12=5280(元)。

(2)B公司未履行代扣代缴义务，应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。(P368)

(3)应选择乙方案。

甲方案：

18500÷12=1541.67(元)，适用的税率为10%，速算扣除数为105元，张先生应缴纳的个人所得税=18500×10%-105=1745(元)，张先生的税后所得=18500-1745=16755(元)。

乙方案：

17500÷12=1458.33(元)，适用的税率为3%，张先生应缴纳的个人所得税=17500×3%=525(元)，张先生的税后所得=17500-525=16975(元)。

综上所述，张先生应该选择乙方案。

(4)张先生满足“所得收入12万元以上”，自行申报纳税的条件。

张先生2014年的年所得=6000×12÷10000+3000×12÷10000+24000÷10000=13.2(万元)。 【知识点】个人各项所得的年所得的计算方法：①工资、薪金所得，按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算;②劳务报酬所得，不得减除纳税人在提供劳务过程中缴纳的有关税费;③财产租赁所得，不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费;对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全额视为实际取得所得年度的所得。(P365)

(5)年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。(P366)

四、综合题

1.某市有国际运输资质的运输公司，增值税一般纳税人，2015年6月经营情况如下：

(1)从事运输服务，开具增值税专用发票，注明运输费320万元、装卸费36万元。

(2)从事仓储服务，开具增值税专用发票，注明仓储收入110万元，装卸费18万元。

(3)从事国内运输服务，价税合计277.5万元;运输至香港、澳门，价税合计51.06万元。

(4)出租客货两用车，取得含税收入60.84万元。

(5)销售使用过的未抵扣过进项税额的固定资产，普通发票3.09万元。

(6)进口货车，成交价160万元，境外运费12万元，保险费8万元。

(7)国内购进什么车，取得增值税专用发票，价款80万元，增值税13.6万元;销售接受运输服务，取得增值税专用发票，价款6万元，增值税0.66万元。

(8)购买矿泉水，取得增值税专用发票，价款8万元，增值税1.36万元，其中60%赠送给客户，40%用于职工福利。 已知：关税税率20%。 问题：

(1)计算业务(1)的销项税额。

(2)计算业务(2)的销项税额。

(3)计算业务(3)的销项税额。

(4)计算业务(4)的销项税额。

(5)计算业务(5)的增值税税额。

(6)计算进口业务应纳的增值税。

(7)计算6月的进项税额。

(8)计算6月的增值税。

(9)计算6月的城建税、教育费附加、地方教育附加。

(10)计算应纳的车辆购置税。

【答案及解析】

(1)业务(1)的销项税额=320×11%+36×6%=37.36(万元)。

(2)业务(2)的销项税额=110×6%+18×6%=7.68(万元)。

(3)业务(3)的销项税额=277.5/1.11×11%=27.5(万元) 运输至香港、澳门适用零税率，所以销项税额=0

(4)业务(4)的销项税额=60.84/1.17×17%=8.84(万元)

(5)业务(5)应缴纳的增值税=3.09/1.03×2%=0.06(万元)

(6)进口环节关税完税价格=160+12+8=180(万元) 关税=180×20%=36(万元)

进口环节应缴纳的增值税=(180+36)×17%=36.72(万元)

(7)6月的进项税额=13.6+0.66+1.36×60%+36.72=51.80(万元)

(8)6月应缴纳的增值税=37.36+7.68+27.5+8.84-51.80+0.06=29.64(万元)

(9)6月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加=29.64×(7%+3%+2%)=3.56(万元)

(10)应缴纳的车辆购置税=(180+36)×10%+80×10%=21.6+8=29.6(万元)。

2.某市区一工业企业，占地10万平方米，房产原值1875万元，2014年取得主营业务收入5000万元，其他业务收入600万元，营业外收入48万元，投资收益90万元;发生主营业务成本2800万元，其他业务成本400万元，营业外支出180万元;营业税金及附加400万元，管理费用400万元，销售费用1000万元，财务费用150万元。另外：该企业从业人数55人，资产总额2800万元。

(1)业务招待费支出50万元。

(2)向个人借款利息支出100万元，利率超过同期同类银行贷款利率1倍。

(3)广告费支出850万元。

(4)资产减值准备金支出100万元，未经过核定。

(5)工资薪金总额800万元，工会经费16万元，职工福利费122万元，职工教育经费25万元。

(6)投资收益中，国债利息收入50万元，投资于上市公司取得股息40万元，该股票持有5个月时卖出。

(7)通过教育部门捐赠80万元，用于小学图书馆建设;非广告性质赞助支出20万元。

其他资料：2010、2011、2012、2013年待弥补亏损分别是140万元、240万元、0万元、100万元。

已知：房产税减除标准20%，城镇土地使用税单位税额4元，均未计入管理费用中。 问题：

(1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

(2)计算借款利息应调整的应纳税所得额。

(3)计算广告费支出应调整的应纳税所得额。

(4)计算资产减值准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。

(5)计算工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

(6)计算投资收益应调整的应纳税所得额并说明理由。

(7)计算该企业当年房产税。

(8)计算该企业当年城镇土地使用税。

(9)计算2014年利润总额。

(10)计算弥补亏损后的应纳税所得额。

(11)计算该企业2014年应纳企业所得税。

【答案及解析】

(1)业务招待费税前扣除限额①=(5000+600)×5‟=28(万元)，扣除限额②=50×60%=30(万元)，税前准予扣除28万元，实际发生业务招待费支出50万元，所以业务招待费应调增应纳税所得额=50-28=22(万元)

(2)向个人的借款利息支出，在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。贷款利率超过同期同类银行贷款利率1倍，所以借款利息应调增应纳税所得额=100×50%=50(万元)

(3)广告费支出税前扣除限额=(5000+600)×15%=840(万元)，实际发生广告费支出850万元，广告费支出应调增应纳税所得额=850-840=10(万元)

(4)资产减值准备金应调增应纳税所得额为100万元。

理由：未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算应纳税所得额时不得在税前扣除。

(5)工会经费税前扣除限额=800×2%=16万元，实际拨缴的工会经费为16万元，可以全额在税前扣除，不需要纳税调整;职工福利费税前扣除限额=800×14%=112(万元)，实际发生的职工福利费为122万元，应调增应纳税所得额=122-112=10(万元);职工福利费税前扣除限额=800×2.5%=20(万元)，实际发生的职工福利费为25万元，应调增应纳税所得额=25-20=5(万元)

工会经费、职工福利费、职工教育经费共应调增应纳税所得额=10+5=15(万元)

(6)投资收益应调减的应纳税所得额为50万元。

理由：国债利息收入，属于免税收入，应调减50万元;投资于上市公司取得的股息、红利等投资收益，持有股票期限小于12个月的，不属于免税收入，不需要调整应纳税所得额。

(7)该企业当年房产税=1875×(1-20%)×1.2%=18(万元)

(8)该企业当年城镇土地使用税=10×4=40(万元)

(9)该企业2014年利润总额

=5000+600+48+90-2800-400-180-400-400-1000-150-18-40=350(万元)

(10)捐赠限额=350×12%=42(万元)，实际发生的捐赠支出80万元，应调增的应纳税所得额=80-42=38(万元)

非广告性质赞助支出20万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。 弥补亏损前的应纳税所得额=350+22+50+10+100+15-50+38+20=555(万元) 弥补亏损后的应纳税所得额=555-140-240-100=75(万元) (11)该企业2014年应纳企业所得税=75×20%=15(万元)。

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/5254c7fbccbff121dc3683d4.html