关于加工企业增值税税负的分析

在加工企业普遍存在着增值税税负偏高的情况， 与制造型企业中

存在的高利润率（即高增值）带来高税负不同，以加工为主的企业税 负过重是有其不可避免的客观原因的。

假设有两个企业，甲企业是纯粹生产型的工业企业， 而乙企业是 以加工为主的工业企业，两个企业均为增值税一般纳税人，生产同样 的产品，面临的外界环境完全一致。甲企业生产的产品成本为100元， 成本构成为材料70元，直接人工18元，制造费用12元，该产品的 销售价格为130元，即毛利率为30%乙企业生产同样产品，其中50 元的主要原材料由客户提供，其余辅助材料由乙企业自行采购，则乙 企业的产品成本构成为材料20元、直接人工18元，制造费用12元， 合计共50元，假设乙企业的毛利率水平与甲企业持平，即销售价格 为65元，则对这两家企业的税负情况分析如下（假设所用材料正好 为当期购入且完全消耗）

甲企业：进项税额=70X 17%= 11.9 （元）

销项税额=130X 17%= 22.1 （元）

应纳税额=22.1 — 11.9 = 10.2 （兀） 税负率=10.2 + 130X 100%= 7.85% 毛利=130— 100= 30 （兀）

乙企业：进项税额=20X 17%= 3.4 （元）

销项税额=65X 17沧11.05 （元）

应纳税额=11.05 - 3.4 = 7.65 （元）

税负率=7.65 - 65 X 100% 11.77%

毛利=65 — 50= 15 （兀）

如果乙企业的销售额与甲企业持平，也就是说销量达到甲企业的 两倍时，它的情况是这样的：

乙企业：进项税额=40X 17%= 6.8 （元）

销项税额=130X 17%= 22.1 （元）

应纳税额=22.1 — 6.8 = 15.3 （元）

税负率=15.3 - 130X 100%= 11.77%

毛利=130— 100= 30 （兀）

从上面的计算可以看出，如果乙企业实现与甲企业同样的销售收 入，假设为130元，同样取得30元的毛利，就需要比甲企业多缴纳 15.3 — 10.2 = 5.1 （元）的增值税，税收负担远远重于甲企业。

为什么会出现这样的情况呢？在增值税的计算过程中， 以“销项

税额-进项税额”作为应缴纳的税额，实际上是将销售收入高于材料 成本的部分均默认为企业生产过程中创造的增值额，并对该部分增值 额课税。在生产型企业中，因为材料成本占了总成本中的较大比重， 直接人工及制造费用这部分成本对税负的影响并不明显， 课税的所谓

“增值额”与实际的增值额（即毛利）相差的金额也并不大。而在加

工型企业中，由于材料成本在总成本中占的比重较低， 这两个金额之 间的相差就会明显加大，比如在上面的例子中，乙企业每取得130元 的销售收入，实际的增值额只有 30元，但按照税法的规定计算应交 税额时，默认的增值额为 130-40= 90 （元），它们之间的差额实际

上为36元的直接人工及24元的制造费用，这样，就悄悄的增大了企 业的税负。

这种情况在企业亏损的状态下，将会表现得犹为明显。假设两个 企业的成本情况与上述例子完全一致，但甲企业的销售价格为98元, 乙企业的销售价格为49元，则税负情况为：

甲企业：进项税额=70X 17沧11.9 （元）

销项税额=98X 17沧16.66 （元）

应纳税额=16.66 — 11.9 = 4.76 （元）

税负率=4.76 - 98 X 100%= 4.86%

毛利=98 — 100= -2 （兀）

乙企业：进项税额=20X 17%= 3.4 （元）

销项税额=49X 17%= 8.33 （元）

应纳税额=8.33 — 3.4 = 4.93 （元）

税负率=4.93 -49 X 100%= 10.06%

毛利=49 — 50 = -1 （兀）

与前面盈利时的税负率比较，甲企业的税负降低了 2.99个百分

点，下降明显，而乙企业的税负仅降低了 1.71个百分点，两企业税 负率之间的差距进一步被拉大。所以，在企业经营不善的情况下，加 工型企业的税收负担将被更明显的凸显出来。 加工型企业原材料成本 在总成本中占的比重越低，税负的压力将越大，从而也将给流动资金 带来很大压力。

另外，由于加工型企业的材料采购量相对偏小， 在同样产能的情 况下，销售额也要远低于生产型企业，因此在采购材料时的议价能力 不强，寻找正规、有规模效益的供应商的难度也要大于生产型企业， 很多时候只能选择小规模纳税人作为自己的供应商， 这样就更加跌入

了一个政策陷阱。

基于以上分析，加工型企业如能保持增值税小规模纳税人的身 份，而不认定为一般纳税人，从增值税的角度来说，对企业是有利的, 但是，在企业运营的其他方面，比如开发客户、建立企业形象、企业 的长远发展等方面，还是存在着很多不利因素。总之，任何选择都必 然有得有失，企业应该综合各方面情况考虑，选择最适合本企业的发 展模式。

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