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试论谨慎性原则的利弊及其正确运用
试论谨慎性原则的利弊及其正确运用
发布时间:2022-11-17 10:48:27 来源:
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试论谨慎性原则的利弊及其正确运用
[
摘要
]
我国的《企业会计制度》指出,谨慎性原则要求企业
在进行会计核算时,
应当遵循谨慎性原则的要求,
不得多计资产
或收益、少计负债或费用,但不得设置秘密设备。它属于会计核
算的起修正作用的一般原则。
谨慎性原则带有两面性,
一方面它
能避免虚增资产和浮夸利润从而保护投资者和债权人的利益;
另
一方面,
在运用该原则时不可避免地带有主观随意色彩,
使得谨
慎性原则与其他会计原则经常发生冲突,
甚至为粉饰财务报表留
下了空间。
本文从会计的定义和职能的角度来分析谨慎性原则的
利弊,并对其正确运用提出了几点意见。
[
关
键
词
]
谨
慎
性
原
则
盈
余
管
理
利益相关者
会计
在市场经济条件下,由于竞争和风险的日益加剧,会计所
处的客观经济环境的不确定性程度越来越高,
以投资者为主体的
会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的披露。
因
而,谨慎性原则的应用成为必然。新颁布的《企业会计制度》和
具体会计准则对谨慎性原则的规定更加明确。
《企业会计准则—
——基本准则》第十八条规定
:
“会计核算应当遵循谨慎性原则
的要求
,
合理核算可能发生的损失和费用”
。
而新制度则更加明确
地规定
:
“企业在进行会计核算时
,
应当遵循谨慎性原则的要求
,
不得多计资产或收益、少计负债或费用
,
但不得计提秘密准备”
。
然而,
谨慎性原则自身的局限性使得其如何正确运用成为一个需
要探讨的问题。
一、
谨慎性原则的定义
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谨慎性原则的思想萌生历史悠久。美国著名会计学家查特
费尔德在其
《会计思想史》
中称谨慎性原则可追溯到公元前
5
世
纪古希腊上千份芝诺纸草会计档案中。
后来,
在中世纪的庄园会
计中,
英国最大庄园的账目每年均要经庄园主和他的家族议会检
查,
而且常常是由选定的审计官员进行的。
会计账目的记录使审
计人员和管家之间产生一种微妙的对立,
这种会计代理产生受托
责任,并为谨慎性原则的产生奠定了基础,那时“谨慎性原则的
学说来自面临审计的庄园管家进行自保的对策”
。那时的谨慎性
原则就是要高估损失,低估收入。进入
19
世纪,股份公司异军
突起,
受托责任盛行。
英国接连发生了几起银行破产和公司舞弊
事件,因此,随着社会环境的日益复杂化,会计处理中的不确定
事项增多,会计风险加大,会计人员出于谨慎,在会计处理中往
往低估资产和收益,高估负债和费用。
“为了避免法律风险,防
止从资本中分配红利,会计师们倾向于采用另一个极端的办法,
即故意低估资产价值和利润,
成本与市价孰低的原则更加受到尊
重”
,此时的谨慎性原则是为了抵制高估资产价值和低估负债。
进入
20
世纪,谨慎性原则更加盛行,但对谨慎性原则的普遍关
注是在
30
年代经济危机之后,反思中人们认为,在大危机之前
虚夸利润的会计报告的泛滥,
导致各方面对经济的
“盲目”
乐观,
是引发大危机的一个重要原因。由此,谨慎性原则得以重用,其
地位得到最终确立。
具体地说,谨慎性原则(
prudence
)亦称审慎原则、稳健性
原则、稳健主义、保守主义等,在会计环境中存在不确定因素和
风险、
会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下,
应运
用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。
充分预计可
本文来源:
https://www.2haoxitong.net/k/doc/472c2b6115791711cc7931b765ce0508763275e4.html
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