合并报表工作底稿的编制方法及技巧
一、抵销分录如何登入工作底稿 （一）资产负债表 1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 ２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 ３、其他资产、负债、所有者权益工程的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。 （二）损益表 １、收入、成本费用工程的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 ２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。 （三）利润分配表 １、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”工程的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 ２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 ３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。 说明： 1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2、“未分配利润”合并数不是根据该工程母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。 二、合并数的计算 （一）资产负债表 1、资产工程合并数＝资产工程母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 2、备抵工程合并数＝备抵工程母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 3、负债和所有者权益工程合并数＝负债和所有者权益工程母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 4、资产合计工程合并数＝资产各工程合并数相加 5、权益合计工程合并数＝负债及所有者权益工程合并数相加＋少数股东权益 （二）损益表 1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原工程母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、成本费用合并数＝原工程母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支工程合并数的代数和 4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税工程母子公司合计数－少数股东损益 （三）利润分配表 1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润工程母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润工程母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、未分配利润合并数＝当年净利润工程合并数－提取盈余公积工程合并数－应付利润工程合并数 说明： 关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”工程的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。
合并报表六大抵消分录
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。1、全资子公司
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷：合并价差
贷：长期股权投资
合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额
投资成本＞所有者权益借：合并价差
投资成本＜所有者权益贷：合并价差
2、非全资子公司
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷：合并价差
贷：长期债权投资
少数股东权益
注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款
贷：其他应收款
2、借：预收账款
贷：预付账款
3、借：应付票据 贷：应收票据
利息费用不抵销
4、债券投资与应付债券的抵销
如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券
借或贷：合并价差
贷：长期债权投资
借：投资收益
借或贷：合并价差
贷：在建工程（财务费用）
5、应收账款与应付账款抵销
借：应付账款 贷：应收账款借：坏账准备
贷：管理费用
①跨年度，应收账款余额不变
借：应付账款
贷：应收账款
借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数）
②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。
借：应付账款
贷：应收账款借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数）
借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）
贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）
③跨年度，应收账款余额减少
借：应付账款
贷：应收账款
借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数）
借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）
贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）
㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销
抵销与子公司销售价格无关
1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入（母公司收入）
贷：主营业务支出（子公司成本）
2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入（母公司收入）
贷：主营业务支本（母公司成本）
存货（母公司未实现的毛利）
3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。
①对外销售的部分
借：主营业务收入（母公司×销售比例）
贷：主营业务成本（子公司×销售比例）
②形成存货的部分
借：主营业务收入（母公司×未销售比例）
贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）
存货（毛利×未销售比例）
4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）
①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。
借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）
贷：存货（母公司上期未实现的毛利）
②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购
借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）
贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）
③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。
⑴对外销售
借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）
贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）
⑵形成存货
借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例）
贷：存货（未实现毛利×未销售比例）
㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销
类型 卖方固定资产……另一方固定资产 （根据重要性原则，可以不抵销）
卖方固定资产……另一方产品 （不抵销）
卖方产品……另一方固定资产 （重点）
1、不计提折旧的固定资产交易的抵销
①交易当年
借：主营业务收入（母公司收入）
贷：主营业务成本（母公司成本）
固定资产原价（母公司的毛利）
②交易以后期间
借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利）
贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利）
③退出企业（报销、售出、退出）
子公司在退出时，盈利。
借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）
贷：营业外收入
子公司在退出时，亏损。
借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）
贷：营业外支出
2、计提折旧固定资产
①交易当年
借：主营业务收入（母公司收入）
贷：主营业务成本（母公司成本）
固定资产原价（母公司未实现毛利）
借：累计折旧（子公司当年多计提折旧）
贷：管理费用（子公司当年多计提折旧）
②以后使用期间
借：年初未分配利润（母公司未实现毛利）
贷：固定资产原价（母公司未实现毛利）
借：累计折旧（当年多计提折旧）
贷：管理费用（当年多计提折旧）
借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额）
贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）
3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）
将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）
①期满清理
借：年初未分配利润 贷：固定资产原价
借：累计折旧
贷：管理费用
借：累计折旧
贷：年初未分配利润借：年初未分配利润
贷：管理费用
②提前报废
借：年初未分配利润
贷：固定资产原价
借：累计折旧
贷：管理费用
借：累计折旧 贷：年初未分配利润③超期使用
借：年初未分配利润 贷：固定资产原价借：累计折旧 贷：年初未分配利润㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销
借：少数股东权益
投资收益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
应付利润
未分配利润
㈥、盈余公积的抵销（补提）1、当年的抵销
借：提取的盈余公积
贷：盈余公积
2、以前年度的抵销
借：年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数）
贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）
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