1、《企业年金培训材料之一 - 养老保障体系与企业年金》

企业年金培训材料之一

养老保障体系与企业年金

一、公共养老保障制度

1、我们为什么需要养老保障制度？

记得《红楼梦》里那支“好了歌”吗？歌曰：“世人都晓神仙好，唯有儿孙忘不了。痴心父母古来多，孝顺儿孙谁见了?”

古人生那么多尚且靠不住，何况我们生得那么少，又活得那么长，儿女老了你我还活着，还能指望谁呢？

养儿防老的家庭养老保障方式已经靠不住了。那么人们为自己养老进行储蓄呢？听起来是个好主意，但实际上有很多问题。在你年轻的时候，你可能不在意去做养老储蓄，等你日过中天，想到攒钱养老可能为时已晚；也许你一生过得捉襟见肘，根本就攒不下几个钱；或许你心太软，辛苦一辈子攒的养老钱都给你那啃老族儿女买房成家了。

因此，任由人们自行解决养老问题是不可靠的。要有一个社会化的养老保障制度！世界已经达成共识。

2、什么是公共养老保障制度？

国家制定法律法规，政府出面组织实施，为社会各部门的劳动者提供普遍的养老保障，这就是公共养老保障制度。

公共养老保障制度通常因不同的社会部门而有所区别，例如政府部门、军队、事业单位、企业的养老保障制度可能不同。最大的区别是在资金来源上，一些部门的养老金是由政府财政支付的，另一些部门的养老金来自社会筹资。

我国政府机关和事业单位退休人员的养老金来自或主要来自政府财政拨款，企业退休人员的养老金则来自社会筹资。

依靠社会筹资的公共养老保障制度称为社会养老保险。

3、社会养老保险有那些特点？

社会养老保险要让很多不同行业、企业的人在这个制度下获得共同的养老保障。因此，它首先具有覆盖面广的特点。

如果这个制度是谁愿参加就参加，不愿参加就不参加，就起不到社会化的保障作用了。因此，社会养老保险是强制参加的。

在社会养老保险中，参加者不能只是享受养老金待遇，还要为这个制度履行缴费或纳税的义务，因为养老金不是由政府财政支付的。社会养老保险要有一个确定的缴费或纳税标准，这样才能为大家提供一个适当的养老保障水平。

社会养老保险的目的主要在于为大家提供一个适当的退休生活保障，较少考虑退休者个人享受的待遇与其履行的缴费义务的对等。因此，高工资收入者通常会补贴低工资收入者，这个叫做平均化。

社会养老保险通常是终身给付的，你活得越久就领得越多。因此，短寿者通常会补贴长寿者，这个叫做共济性。

社会养老保险虽然覆盖面广，但也很难保障所有的人。例如，没有工作收入的人无法履行缴费义务，因此不能纳入制度的保障范围；不在正规单位工作的人，如家庭佣人、个体经营者，很难强制他们履行缴费义务，因此也很难都纳入社会养老保险。

4、社会养老保险有那些模式？

社会养老保险有三种模式，分别是现收现付制、完全积累制和部分积累制。

现收现付制采取向在职职工收取社会养老保险费或征收社会保障税来支付退休职工的养老金。当年的税费收入用于当年的养老金支出，通常没有积累，因此叫做现收现付。

在一个国家社会养老保险覆盖的人群中，领取养老金的人数与在职职工人数之比叫做抚养比。最开始有社会养老保险制度的时候，抚养比是十几分之一，也就是说十几个在职人员养一个退休人员。因为人的寿命越来越长，出生率越来越低，老人占的比例越来越大，现在很多国家的抚养比已经上升到了四分之一至三分之一了，还过几十年预计会到二分之一。如果要坚持现收现付制，只有两种办法，一是不断降低养老金，二是不断提高养老保障税费。这两种办法都会让人郁闷！因此很多国家的社会养老保障制度都在酝酿着重大改革。

完全积累制就是为职工建立养老保险个人账户，你自己缴的和老板为你缴的养老保险费悉数存入你的个人账户，到你退休的时候，你账户上的钱连本带利都给你，或者给你转换成一个终身年金。完全积累制除了政府强制大家参加以获得养老保障外，已经没有了社会养老保险通过一定程度的平均化进行再分配的作用了。也许是因为不够社会化，实行完全积累制的国家很少。

部分积累制就是将现收现付制和完全积累制结合起来，建立两个基金，一个叫统筹基金，采用现收现付的方式给退休者支付一部分养老金；另一个叫个人账户基金，采用积累的方式给退休者提供一部分养老金。一些国家已经实行了部分积累制，还有一些采用现收现付制的国家也在朝着这个方向变革。

5、我国社会养老保险是什么模式？

我国的社会养老保险目前主要覆盖城镇企业职工，因此称为城镇企业职工基本养老保险，简称基本养老保险。

基本养老保险采用的是部分积累制，也称为统筹与个人账户相结合的模式。

2005年12月以前，基本养老保险政策对企业与职工缴费、养老金领取资格和计发办法的规定如下：

企业按职工工资的20％交纳社会养老保险费，其中17％进入统筹基金，3％存入职工个人帐户。职工按工资的8％缴费，直接存入其个人帐户。

缴费工资设有上限和下限：职工工资超过当地平均工资300％的，按当地平均工资300％计算缴费；职工工资低于当地平均工资60％的，按当地平均工资60％计算缴费。

职工缴费满15年者，退休后按月领取基本养老金。基本养老金包括基础养老金和个人账户养老金两部分，其中基础养老金月标准为当地上年度在岗职工月平均工资的20%，个人帐户养老金月标准等于个人帐户积累额除以120。若领取不足10年死亡，个人帐户余额给予遗属。

职工缴费不满15年者，退休时一次性领取其个人账户积累额。

这一政策规定虽然简单明了，易于理解，便于操作，但存在严重缺陷。

一是基础养老金标准的确定缺乏激励机制。因为基础养老金与缴费年限无关，只要缴满15年即可领取，缴费15年与缴费30年是一样的，所以很多企业只为职工缴满15年就不再缴费了，社保部门感到很是烦恼。而且基础养老金又与退休前的工资收入无关，无论退休前工资是10000元还是1000元，退休后这一部分待遇是相同的。这就使得那些工资水平高的企业觉得过多补贴了那些工资水平低的企业，颇有怨言。

二是个人账户养老金的计算很不科学。个人帐户积累额除以120得出的个人账户养老金月领取额，实际上相当于在不考虑利息的情况下，按退休后平均余命为10年来计算的，并且还相当于保证了10年的支付。计算中没有考虑人们在不同年龄退休时的平均余命，而我们不难理解，你在60岁退休领取养老金和他在50岁退休领取养老金的预期领取年数是大不一样的。计算中也没有考虑利息，而个人账户在长期储蓄中滋生的利息也是很可观的。

2006年1月以后，基本养老保险政策在缴费和计发方面做了如下修改：

企业按职工工资的20％交纳的社会养老保险费全部进入统筹基金。职工仍按工资的8％缴费，职工个人帐户全部由个人缴费形成。

退休时的基础养老金月标准以当地上年度在岗职工月平均工资和本人指数化月平均缴费工资的平均值为基数，缴费每满１年发给１％。个人账户养老金月标准为个人账户储存额除以计发月数，计发月数根据职工退休时城镇人口平均预期寿命、本人退休年龄、利息等因素确定。

这样，基础养老金既与缴费年限挂钩，也与职工在职期间的工资水平有一定的关联程度。而个人账户养老金的计算则考虑了不同退休年龄的平均余命和利息这些重要因素。

有些省市的基本养老保险，除了基础养老金和个人账户养老金之外，还包括地方性养老金，如上海就有根据在本地工作年数确定的工龄养老金。

二、多层次的养老保障体系

1、什么是多层次的养老保障体系？

随着退休人口比例的不断增大，社会养老保险越来越难以为退休者提供充足的养老金了。若要坚持高水平的养老保障，政府就必须强制人们交更多的钱。这可不是一件容易的事，低收入者可能缴不起，高收入者可能不乐意，因为他们会更多地补贴低收入者。于是，社会养老保险开始逐步定位于仅为退休者提供基本生活保障，也就是说只管温饱了。

对于过惯了舒适生活的你来说，可能开始为退休的来临而发愁。好在像你这样的人很多，政府和雇主们不得不关注这个问题。既然社会养老保险保障不足，政府就应该鼓励雇主们为他们的员工提供一份补充养老保险。很多国家已经制定了相应的政策法规，也就是说建立了补充养老保险制度。

雇主能为你做的也是有限的，你个人再做一个养老储蓄计划就更完美了。一些国家制定了相应的政策法规，对个人进行养老储蓄给予鼓励和引导，形成了个人养老储蓄这一明确的养老保障层次。

于是，社会养老保险、补充养老保险、个人养老储蓄就构成了一个多层次的养老保障体系。这种养老保障体系已为越来越多的国家所接受，成为现代养老保障体系发展的趋势。

2、多层次的养老保障体系靠什么来支撑？

无论是社会养老保险、补充养老保险，还是个人养老储蓄，资金都来自劳动者及其雇主。政府并不创造财富，它靠什么来支持养老保障体系呢？答曰：税收减免！

简单地说，现代养老保障体系主要是建立在政府的税收优惠政策基础之上的。

社会养老保险——恩威兼施。恩，就是给予免税待遇：雇主所缴社会养老保险费全部进入经营成本，免缴企业所得税；员工所缴社会养老保险费从工资中扣除，免缴个人所得税；养老金收入也可能部分免缴个人所得税。威，就是通过立法来强制执行：所有在政策规定范围内的雇主和员工都必须参加。

补充养老保险——税收引导。政府在一定额度内给予税收优惠，雇主缴费进入经营成本，免缴企业所得税；员工缴费从工资中扣除，当前无需纳税。所有缴费及投资收益，到领取养老金时才缴纳个人所得税，这叫做延税待遇。

个人养老储蓄——税收引导。政府在一定额度内给予税收优惠，雇员或自由职业者存入个人养老储蓄账户的钱可以从当前收入中扣除，所有这些存款及投资收益，到领取养老金时才缴纳个人所得税，也即享受延税待遇。

3、税收优惠能带来多大好处？

先来看看免税对雇主的激励作用吧：

假如你是雇主，你公司的所得税是33％，那么你每赚100块钱就要交33块钱税，你实际只能拿到67块钱。

现在让你把100块钱存入员工的养老基金，政府将这100块钱算作你的经营成本免税了。这样员工就得到了100块钱的养老存款，而你的口袋里只减少了67块钱。员工非常感激你，他们只知道你为他们存了100块钱，却不知道政府让了33块钱的税。这样的好事为什么不干呢？

现在来看看延税对员工的好处吧：

假如你是一个企业员工，你的工资收入不错，但按照累进税制，你有100块钱处在20％的个人所得税区间，于是这100块钱你只能拿到80块。现在让你把这100块钱存入你的养老账户，从你现在的个人收入中扣除，当前就不用交税了。等你退休时收入已经降低，这100块钱处在10％的个人所得税区间了，到那时你可以拿到90块。

另一方面是投资收益的延税。假设你的长期投资收益率平均每年为8％，投资收入所得税是20％。你现在把100块钱存入一个投资账户，每年那8％的投资收益都要扣20％的税，实际就只有6.4％的净投资收益了。25年后你退休时取出来，就是下面这个数

100×[1+6.4％]25-100=371.56（元）。

如果你把这100块钱存入你的养老账户，投资收益就不是每年扣税了，而是到你领取的时候才扣税。25年后你退休时取出来，那就是下面这个数

[100×（1+8％）25－100]×(1-20％)=467.88（元）。

后者比前者多出了26％，看到投资收益延税的好处了吗？

4、我国的养老保障体系是怎样的？

我们已经知道了，一个国家的养老保障体系是建立在政府的税收优惠政策上的。因此，要看一个国家的养老保障体系是怎样构成的，就要看它的税收优惠政策在支持什么。

在我国城镇企业职工基本养老保险中，企业和职工的缴费均免税，因此，这已经是一个确立了的养老保障制度。

我国的企业补充养老保险呢？一直以来，我国对企业为职工建立的补充养老保险计划，包括企业年金计划，都没有全国统一的税收优惠政策。现在国家税务总局给予了东北三省税收优惠政策，即企业为职工建立企业年金计划，在职工工资总额4％以内的缴费可以免税。此外，国家认可省级税务部门给予企业年金的税收优惠，目前很多省市已经为企业年金制定了税收优惠政策。因此，我国的企业补充养老保险制度正在建立。

我国的个人养老储蓄呢？国家没有给予任何税收优惠政策！没有税收优惠政策能成为一个制度吗？你今年说为养老存了钱，明年可能就取出来买房买车了，能起到养老保障作用吗？有了税收优惠政策就不一样了，你必须保证到退休后支取才能获得税收优惠，提前支取你要把得到的好处都吐出来，还可能被课以惩罚性的税！

因此，我国的养老保障体系在关于企业职工方面包含两个层次：第一个层次是已经建立的城镇企业职工基本养老保险制度；第二个层次是正在形成的企业补充养老保险制度。

此外，直接由各级财政负担的离退休制度，为政府公务员和事业单位人员提供了养老保障，也是我国养老保障体系的一部分。

以上养老保障制度仅覆盖了城市劳动人群，而我国还有大部分劳动人口在农村。一些地区建立了农村社会养老保险制度，失地农民和进城务工农民工的养老保障制度也正在建立之中，这些也将成为我国养老保障体系的一部分。

三、我国的企业年金制度

1、基本养老保险能为我们提供多少保障？

上世纪80年代中期以前，我国国有企业职工的退休金是直接由所在企业支付的。因为企业是国家的，所以企业职工的退休金也相当于由国家负担。他们享有与政府机关和事业单位工作人员同样的退休待遇。

随着经济体制的改革，好日子到头了。很多国有企业效率低下，养不起越来越多的老职工了。还有，三资企业、民营企业越来越多，它们的职工也需要养老保障。好在小平同志说过不要争论“姓社”还是“姓资”的问题，发展才是硬道理。于是从上世纪80年代中期开始，逐步放弃对国有企业职工的社会主义国家保障，借鉴西方国家社会化筹资的养老保障制度，为国有企业和非国有企业职工建立统一的基本养老保险制度。

基本养老保险可不像原来的离退休制度那样保障程度高。以前你只要老老实实干到退休，退休金就可以拿到你退休前工资的80％、90％甚至100％，离休的老同志拿得比他们离休前还多！基本养老保险为你支付的退休金是按第一部分中所讲的那种方法算出来的，它的目标是为企业退休职工提供平均相当于他们退休前工资50％左右的退休金。你的退休金与你临退休时的工资之比称为替代率。也就是说，以前的离退休制度经常能提供80％以上的替代率，而基本养老保险平均只能提供50％左右的替代率。

还有一个问题，就是前面讲到的社会养老保险具有平均化的特点。现在来看看基本养老保险是怎样进行平均化的：

假设你是一位干得不错的白领，你拿的工资总是本地职工平均工资的3倍，所以一直按平均工资的3倍缴费。你的中学同学张三是个普通工人，他的工资一直为本地职工平均工资的60%，所以一直按平均工资的60%缴费。你的工资一直是他的5倍，你的基本养老保险缴费也一直是他的5倍。

参加基本养老保险30年后你们同时退休。假设你退休前的工资是30000元，基本养老保险个人账户积累了600000元，那么你同学张三退休前的工资就是6000元，他的基本养老保险个人账户积累额就是120000元。

在你们退休前一年当地的平均工资是10000元，那么按照现行基本养老保险的规定计算，你的基础养老金是：元;而张三的基础养老金是元。假如考虑那时候60岁退休的人均余命和利率情况计算出的月领取额系数为，则你的个人账户养老金是元;而张三的个人账户养老金是元。

于是，你的养老金是6000+3333.33＝9333.33元；张三的养老金是3066.67元。你的养老金不像你的基本养老保险缴费那样是张三的5倍，而大约只是张三的3倍。

为什么会这样呢？这是因为，虽然你的公司为你向基本养老保险统筹基金缴的钱是张三的公司为他缴的5倍，但你的基础养老金只是张三的2.5倍。也就是说，基本养老保险通过统筹基金搞了平均化。

基本养老保险为你提供的替代率是，而为张三提供的替代率是。因此，虽然基本养老保险为工资较高的人支付的养老金也较多，但相对于退休前的工资比例来说却是较低的。

2、什么是企业年金？

从上面我们看到，企业职工自从转入基本养老保险制度后，得到的退休金就低多了。而且你的工资越高，从基本养老保险得到的保障程度就越低。基于这种情况，政府也觉得不好意思，因此希望企业为职工建立补充养老保险，以弥补基本养老保险保障之不足。

从上世纪90年代初，政府在颁布的基本养老保险政策中，总要说几句鼓励建立企业补充养老保险的话。但都只是说说而已，既没有给予实质性的支持——税收优惠，又没有政策指导怎么做。

于是企业各行其道：有今年为职工买养老保险，过两、三年退了把钱转到职工口袋里的；有把钱筹集到补充养老保险基金后，企业又借去做生产资金用的；有把补充养老保险基金给自己的财务公司管理的；有只是记空账没有实际筹资的，如此等等。

实在太乱！政府也看不下去了。于是着手制定政策，考虑用税收优惠进行引导。按我规定去做的补充养老保险叫做企业年金，以后可以享受税收优惠政策。不按我规定你也可以做，但那样的补充养老保险没有税收优惠。

所以，企业年金就是按政府制定的政策去建立、管理和运作，从而可以享受有关的税收优惠政策的企业补充养老保险。

3、应该怎样建立企业年金计划？

我们所说的“企业年金”这个词有时候比较含糊，因为它可以指建立在一套政策法规基础上的“企业年金制度”，也可以指按照政策法规建立的、具体规定企业和职工怎样履行义务、怎样享受权益、怎样进行管理和运作的“企业年金计划”。

企业年金计划本质上是企业给予员工的一项福利。为了明确起见，往后我们如果指的是一个企业的具体的这项福利，我们就叫企业年金计划。

2004年初，劳动保障部部长签署了一个第20号令，颁布了《企业年金试行办法》，并要求从2004年5月1日开始实施。这个试行办法告诉你，企业年金由劳动保障部管，你得按劳动保障部规定的去建立企业年金计划。

《企业年金试行办法》的目的在于指导企业建立规范的企业年金计划，保障广大企业职工的利益。

就像做任何一件大事要事先设计一个方案那样，建立企业年金计划这样一项了不起的员工福利也要先设计一个方案，这个方案就叫“企业年金方案”。

企业为员工建立企业年金计划通常要考虑很多因素，有些是关于企业方面的，如财务能力、人力资源政策；有些是关于员工方面的，如员工的年龄结构、现有的福利、工资水平；还有政策方面的，如税收政策的限制。对这些因素要进行全面的分析和权衡，才能设计出最适合的企业年金方案，让企业和员工获得最大的好处。

企业年金方案经过企业与员工双方讨论通过后，就做成详细的“企业年金合同文本”，员工通过签署合同或提交申请表参加企业年金计划，这样企业年金计划就正式建立了。

4、应该怎样管理运作企业年金基金？

2004年初，继第20号令之后，劳动保障部会同银监会、证监会和保监会又签署了第23号令，颁布了《企业年金基金管理试行办法》。也就是说，劳动保障部不仅要你按它的规定建立企业年金计划，还要求你按它的规定管理运作企业年金基金。只有这样，你才能享受它正在为你争取的税收优惠。

《企业年金基金管理试行办法》的目的在于规范企业年金基金的管理运作，最大可能地降低道德风险和市场风险，为企业职工提供可靠的补充养老保障。

首先，上述两个试行办法确定了企业年金基金采用个人账户方式进行管理，按信托方式运作。

采用个人账户方式管理的做法是：企业为员工建立企业年金个人账户，企业和员工定期向员工个人账户供款。员工个人账户资金用于投资增值。到员工退休时，其个人账户积累额可以一次取出，也可以分期支取用于养老。按这种方式做的养老金计划也叫缴费确定型计划，在国外是最常见的补充养老金计划。

按信托方式运作的特点是：将企业和员工的供款汇集成一个独立的企业年金基金，通过信托的方式交给受托人管理。受托人对企业年金基金的安全和增值负责。

企业年金基金的管理运作包括很多具体的工作，主要可分为三个方面：

一是账户管理。你不能把不同企业的账户搞混了，也不能把不同职工的账户搞混了，里面的供款和投资收益属于个人权益，受法律保护的。因此，管理数以万计的账户不是一件简单的事。

二是资金托管。企业年金基金中的钱只有实实在在放在那里，才能给予员工确实的养老保障。资金托管就是让任何人都拿不到那些钱，除了企业和员工在企业年金合同规定的条件下可以取出之外。因此，资金托管是一项很重要的职能。

三是投资管理。企业年金个人账户里的资金要进行投资运作才能让企业职工以后得到更好的养老保障。投资管理涉及很多专业技能，是一项很复杂的工作。

以上这些方面的职能，受托人不一定都会承担。有的职能受托人不能胜任，有的职能受法律限制不能承担，而有的职能受托人不一定愿意承担。这时，它就可以委托给其它机构承担。于是，在企业年金基金管理运作中就出现了账户管理人、托管人和投资管理人。

其中还有一个特别规定，就是托管人只能是商业银行和专门的托管机构，而且必须与受托人、投资管理人相互独立，这样才能保证企业年金基金的钱不会在管理运作的过程中被挪用。

5、参与企业年金管理运作的机构应符合怎样的条件？

《企业年金基金管理试行办法》除了规定企业年金基金要怎样管理运作之外，还规定了管理运作企业年金基金的各类机构应具备的基本条件。

具备这些条件不等于你就能管理运作企业年金基金，劳动保障部说，企业年金基金管理机构不是注册制，而是评审制，你必须通过评审获得有关资格才能做相应的业务。因此，2004年底，劳动保障部又出了一个《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》。这个办法规定了对企业年金基金管理机构进行资格认定的基本程序。

对企业年金基金的各类管理机构规定的应具备条件有很多，有些条件比较含糊，有些条件比较明确。最受关注的莫过于对资本金和净资产的最低要求：

法人受托机构要求注册资本不少于1亿元人民币，且在任何时候都维持不少于1.5亿元人民币的净资产；

账户管理人要求注册资本不少于5000万元人民币；

托管人要求净资产不少于50亿元人民币；

对投资管理人的要求分两类：综合类证券公司注册资本不少于10亿元人民币，且在任何时候都维持不少于10亿元人民币的净资产；基金管理公司、信托投资公司、保险资产管理公司或者其他专业投资机构注册资本不少于1亿元人民币，且在任何时候都维持不少于1亿元人民币的净资产。

资格认定的基本程序是：递交申报材料——组织专家评审——劳动保障部会同各类机构的主管部门认定资格——公告。

6、税收优惠政策对企业年金有多大支持？

税收优惠可不是由劳动保障部给的，要财政部点头才表示政府愿意让利来支持企业年金制度。对支持企业年金的发展，财政部一直是不大情愿的。财政部的理由是，基本养老保险企业缴费和职工缴费加起来占了工资总额的28％，都给你免税了，补充养老保险还能让我给你多少税收优惠呢？

财政部要是不给配套的税收优惠政策，劳动保障部出的这些政策对企业年金就没有用了。因为税后的钱是企业自己口袋里的钱，我爱给员工多少就给员工多少，爱怎么做就怎么做，关你劳动保障部什么屁事！因此劳动保障部也着急，多年以来就一直在给财政部作揖。财政部也承诺让点利：

对于东北三省，凡建立企业年金的企业，企业缴费在职工工资总额4％以内的，可以进入经营成本，给予免税。

其它各省市在统一的税收优惠政策出台前，先自己看着办！

于是很多地方政府就陆陆续续制定了地方性的企业年金税收优惠政策。各地税收优惠政策差别较大，从企业缴费免税额度占工资总额4％到12.5%不等。

税收优惠应包括多个部分和环节：企业缴费部分和职工缴费部分；缴费环节、投资环节和养老金领取环节。

在现有的财政部和地方税收优惠政策中，只是企业缴费部分是免税的，而且这还只是在缴费环节的免税。而每年获得的投资收益可不可以延税？最后领取养老金时是否要交税？这些都没有规定。

而职工个人缴费部分的税收优惠政策是全然没有，也就是说，职工只能从税后工资中拿出钱来为企业年金个人账户供款。

要出台真正能有力地支持企业年金发展的税收优惠政策，还有很长的路要走。

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/2ceaec78168884868762d6f0.html