2018会计-基础班-赵耀-(37)
发布时间：2021-04-30 来源：文档文库
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2018会计-基础班-赵耀-(37
第二部分
重点、难点的讲解
【知识点8】特定交易的会计处理 （五）授予知识产权许可
1.知识产权许可，包括软件及技术，电影、音乐及其他媒体和娱乐形式，特许权，专利权、商标权和版权等。
2.授予客户知识产权许可的处理原则 企业向客户授予知识产权许可的，应当按照准则规定评估该知识产权许可是否构成单项履约义务，构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。 3.确定向客户授予知识产权许可是否明确区分
知识产权许可不能明确区分的例子包括： ①构成有形商品的组成部分，并且是该商品正常使用所不可缺少的使用许可。例如，购买产品中嵌入操作系统。
②客户仅在同时使用相关服务时才能获益的使用许可。
例如，由企业提供的在线服务，通过授予使用许可使客户能够访问相关内容（例如接触网络内容）。 4.收入确认
企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：
（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动（重点放在那些改变知识产权“形式”或“功能”的活动上）； （2）该活动对客户将产生有利或不利影响； （3）该活动不会导致向客户转让某项商品。
许可证赋予客户的权利 在所授予许可证的有效期内可持续获取相关的知识产权（访问权、接触权） 在许可证授予的时点即可使用相关的知识产权
何时确认收入 某一时段内履行的履约义务 某一时点履行的履约义务
在所授予许可证的有效期内可持续获取相关的知识产权。 【案例】甲公司与乙客户订立了一份非独家软件使用授权许可合同，有效期为三年，交易的对价100万元。 情形1：乙客户经授权获得的软件是甲公司的一项知识产权产出，即相关软件程序，类似于一项有形的商品。乙客户可在甲公司无进一步履约行为的情况下，自行决定如何以及何时使用这项权利，且预计甲公司不会开展任何活动对授予乙的知识产权产生重大影响。
因此，甲公司在向乙提供软件知识产权许可的时点即授予其有权使用在该时点存在的甲公司的知识产权，所以收入应在该时点予以确认。 情形2：软件为论文数据库、法规数据库。合同和惯例都表明，甲公司需要持续对数据库进行更新，维护数据库的功能，甲公司开展的这些活动对于客户获得的知识产权有重大影响，且这些活动并没有向客户转让另一项商品或服务，对于甲公司而言，属于在某一时段内履行的履约义务，应该将收取的对价在有效期内确认收入。
【例题】甲公司为一家有名的快餐连锁企业。2017年1月1日，甲公司授权加盟店X在指定的地点经营快餐店，该快餐店将使用甲公司的品牌，并有权在未来5年内销售甲公司的产品。甲公司将开展活动以维护其品牌形象，包括改进产品、市场营销等，甲公司将要开展的活动并不导致向加盟店X转移商品或服务。甲公司一次性收取5年的固定品牌使用费500万元。 问题：甲公司应当何时确认收入？ 【解析】甲公司应当在5年内确认收入。 理由：
①甲公司将开展活动以维护其品牌形象，包括改进产品、市场营销等。
②甲公司的品牌价值会受上述活动的影响。 ③甲公司将要开展的活动并不导致向加盟店X转移商品或服务。
【例题】甲企业是一家音乐唱片公司，其向客户授予针对一张1975年录制的某一著名管弦乐团所演奏的古典交响乐的唱片许可证。该客户是一家消费品公司，其拥有在两年内所有商业渠道（包括电视、广播和网络广告）使用该交响乐唱片的权利。甲企业因提供许可证而每月收取10
万元的固定对价，共计240万元。该份合同未包括企业提供的其他商品或服务。该合同不可撤销。
问题：甲企业如何确认收入？ 【解析】
（1）企业只有一项履约义务是授予该许可。 （2）企业没有任何合同义务或隐含义务改变已获许可的唱片，客户有权拥有的知识产权是不变的。从而，企业判定其转移许可的承诺的性质是向客户提供在授予许可的某一时点存在的企业知识产权的使用权。
因此，授予许可的承诺是一项在某一时点履行的履约义务。
（3）企业的履约（在期初）和客户的按月付款之间的时间长度超过两年（不可撤销），企业应考虑以确定是否存在重大融资成分。 5.基于销售或使用的许可收入确认（例外规定） （1）授予客户知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费，属于可变对价的范畴，常见的例子有游戏软件、电影的版权分成收入。
对于知识产权分成的收入金额极易受企业之外因素的影响；企业对类似合同的经验有限或经验的预测价值有限，对价金额的不确定性预计在长时间内才能解除等诸多因素都可能导致估计金额的转回；
（2）企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入： 第一，客户后续销售或使用行为实际发生； 第二，企业履行相关履约义务。
【提示1】交易价格不包括特许权使用费的估计值或者期望值，直到客户后续的销售或使用发生时，才能确认特许权使用费收入。 【提示2】这是估计可变对价的例外规定，该例外规定只有在下列两种情形下才能使用： 一是特许权使用费仅与知识产权许可相关； 二是特许权使用费可能与合同中的知识产权许可和其他商品都相关，但是与知识产权许可相关的部分占有主导地位。
【例16-25 