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【管理会计知识点整理】planning variance and operating variance

发布时间：2020-05-28 来源：文档文库

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planning and operational variances规划和运营差异
我们可以将总方差分为： 1. • • • • 2. • • • •
计划差异（或修订版本差异）

是由于不正确的计划或错误的标准而产生的差异。
计划差异会将原始标准与修订后的标准进行比较，如果计划人员事先知道会发生什么情况，则应使用或应使用修订后的标准。计划差异被管理层视为不可控制。即管理层可能不承担责任。运营差异
与后瞻性修订的标准相比，是由于不良或良好的运营绩效引起的差异。运营差异会将实际结果与修订后的标准进行比较。管理层认为这是可控制的。因此，管理层对运营差异负责。
计划和运营差异
解释variance的原因是差异分析的关键步骤。在某些情况下，原因是纯粹出于操作原因（例如，由于市场短缺导致原材料价格上涨），但在某些情况下，原因是预算和计划不力（例如，在设置标准成本时使用了过时的价格清单）材料）。原因通常是计划因素和操作因素的混合。一些公司试图通过区分计划和运营差异来使这些区别更加明确。
基本方法是有两个预算-原始预算和考虑计划问题的修订预算。然后，我们可以确定两组差异：

销售的计划和操作差异
销量差异可以细分为计划和运营差异：

成本的计划和运营差异
在将计划和操作原则应用于成本差异（材料和人工）时，必须注意调整预算。一种公认的方法是将原始预算和修订预算都调整为实际生产水平：

图1-修改预算
Rhodes Co生产止损件，估计需要2公斤XYZ材料，价格为$ 10 / kg。尽管预算生产量为300，但第21周只生产了250处止损件。本周购买并使用了450 kg XYZ，总成本为$ 5,100。后来发现，该标准未能使整个材料供应商的行业提价10％。Rhodes Ltd没有库存。规划和运营分析分析的第一步是计算：（1）实际结果
（2）修改后的弹性预算（事后）。（3）原始弹性预算（事前）。

示例2-修改预算
运输企业定期进行特定的旅程，并确定每次旅程的标准燃料成本为20升燃料，每升2美元。新法规迫使用于旅行的车辆发生变化，并导致燃料成本意外上升。回顾性地确定，每次旅程的标准成本应为18升，每升$ 2.50。必填：
如果在此期间进行了120次旅行，则计算原始预算和修订后的弹性预算。解

何时应修改预算？
必须有充分的理由确定原始标准成本是不现实的。回顾过去，确定预期成本应与标准不同不应是一个任意决定，这可能是因为将责任归咎于运营管理不善或成本估算不佳而导致的不良结果。更改标准的充分理由可能是：
• • • •
用于制造产品或提供服务的主要材料之一的变更
由于世界市场价格的快速上涨（例如，石油或其他商品的价格），导致材料价格意外上涨工作方法和程序的改变，改变了产品或服务的预期直接人工时间劳动力工资率的意外变化。
这些情况很少发生。因此，报告计划和操作差异的需求应该是偶然的，而不是常规的事件。
如果定期修订预算，则应调查原因。这可能是由于管理层试图将责任归咎于糟糕的结果，或者是由于糟糕的计划流程。
关于在会计考试中计算计划和业务差异的进一步思考
上面给出的基本思想是

关键问题：修订后的预算额是多少？会计考试采用三种不同的方法来处理计划差异和经营差异。方法1：
（注意：从很多方面来看，这是最好的方法，但是对于大多数考试问题而言过于复杂，并且需要最多的信息。旧的课程大纲ACCA论文9考试要求这样做）
如果给出了修订的数量（或可以很容易地计算出），那么最好的方法是做两组完全独立的方差。这将导致总的传统方差=计划+总计的业务方差，而不是逐行计算（例如，物料价格计划方差+物料价格的业务方差不会给出传统物料的价格方差）方法二：
（注意：这是ICAEW考试当前使用的方法，在当前的考试员执掌之前，它一直是ACCA F5的方法。注意：在ACCA F5考试中，您仍将获得此方法的功劳。）
如果没有给出（或可以计算）明显的修订金额，则将修订预算金额设置为实际金额。这意味着所有成本差异均基于实际产出。在这种方法中：
• • • • •
没有营业销量差异–所有计划
因此，可以根据原始标准保证金有效地计算销售量差异计划成本差异将基于实际产量
传统差异=现在+逐行而不是总计的运营+计划差异
请注意，如果问题中未提供原始预算额，则必须使用此方法。
方法3：
（注意：如果仅对原始预算进行少量更改（通常只需几个价格），这种方法似乎更有意义。这也是当前用于CIMA P1和ACCA F5考试的方法。）

如果未给出（或可以计算）明显的修订金额，则将修订预算金额设置为原始预算金额。在这种方法中：
• • • •
没有计划的销售量差异-所有操作
因此，可以根据修订后的标准利润有效地计算销售量差异计划成本差异将基于原始预算数量
传统差异总额=计划+仅合计操作，而不是逐行操作

本文来源：https://www.2haoxitong.net/k/doc/0c281dd091c69ec3d5bbfd0a79563c1ec4dad73a.html